КОНСУЛЬТУЄ ДПА В ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛАСТІ
Щодо сплати "брудного" збору
з транспорту
Збір за забруднення навколишнього природного середовища (далі - збір), як один із загальнодержавних податків і зборів, передбачений п. 14 ст. 14 Закону про систему оподаткування. За період справляння цього збору виникало багато запитань стосовно порядку його нарахування та сплати до бюджету. У статті будуть розглянуті найбільш актуальні питання справляння збору у 2005 році.
Напередодні звітування за I квартал 2005 року ми розглянемо основні питання, пов'язані з нарахуванням та сплатою збору за правилами, які застосовуються саме для цього звітного періоду.
Водночас зауважимо, що з 12.04.05 р. набрав чинності наказ ДПА України № 111, яким затверджені нова форма розрахунку збору за забруднення навколишнього природного середовища та інструкція щодо складання цього розрахунку. Проте застосовуватися норми цього Наказу - відповідно до п. 5 Перехідних положень Закону № 550 - будуть тільки за результатами першого півріччя 2005 року, що підтверджено листом ДПАУ від 08.04.05 р. № 6555/7/11-1317. Отже, розібратися з новою формою в нас ще буде час.
Платники збору
Відповідно до п. 2.1 Інструкції № 162 платниками збору є суб'єкти господарювання, які здійснюють на території України і в межах її континентального шельфу та виключної (морської) економічної зони викиди і скиди забруднюючих речовин у навколишнє природне середовище та розміщують відходи, а саме:
- суб'єкти підприємницької діяльності незалежно від форм власності, включаючи їх об'єднання, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи, розташовані на території іншої територіальної громади;
- бюджетні, громадські та інші підприємства, установи та організації;
- постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи в Україні;
- громадяни - СПД.
Якщо до складу підприємств (установ, організацій) - платників збору входять філії, відділення та інші відокремлені підрозділи, які не мають банківських рахунків, не ведуть окремого бухгалтерського обліку своєї діяльності і не складають окремого балансу, то збір за здійснені цими філіями викиди сплачується безпосередньо підприємствами (установами, організаціями).
Оренда транспорту
Окремо слід розглянути випадок, коли суб'єкт господарювання орендує транспортні засоби для здійснення своєї господарської діяльності. Тут є декілька варіантів договірних відносин і пов'язаних з цим розрахунків між суб'єктами господарської діяльності.
Варіант 1. Власник транспортного засобу передав його в оренду і в договорі оренди передбачив, що орендар використовує предмет оренди за власним розсудом, для чого придбаває і на підставі складених дорожніх листів списує згідно з нормами пальне. У цьому випадку платником збору є орендар транспортного засобу.
Варіант 2. Власник транспортного засобу уклав договір оренди з іншим суб'єктом господарювання, за яким витрати на придбання пального несе орендодавець, який також складає дорожні листи і списує пальне згідно з нормами. У цьому випадку платником збору є власник транспортного засобу.
Таким чином, платником збору є той суб'єкт господарювання, який безпосередньо здійснює викиди забруднюючих речовин у природне середовище пересувними джерелами забруднення, тобто має об'єкт оподаткування.
Об'єкт оподаткування
Об'єктом обчислення збору за забруднення для пересувних джерел забруднення, у тому числі й транспортних засобів, є об'єми фактично використаного пального, унаслідок спалення якого утворюються забруднюючі речовини (п. 3.1 Інструкції № 162).
Для правильного визначення об'єкта оподаткування суб'єкт господарювання зобов'язаний вести бухгалтерський облік придбання та використання пального, що використовується у його господарській діяльності, як це передбачено п. 1 ст. 9 Закону № 996.
Помилка! Платники збору досить часто припускаються помилки при визначенні об'єкта оподаткування. А саме - до розрахунку включають об'єми придбаного пального. Але, як зазначено вище, для обрахування суми збору необхідно використовувати об'єм фактично використаного пального. Первинними документами, що підтверджують таке використання під час експлуатації автотранспорту, є дорожні листи вантажного чи легкового автомобіля, у яких обов'язково вказується фактичне використання пального. За даними цих документів за звітний період (квартал, півріччя, 9 місяців, рік) і буде визначатися база нарахування збору за забруднення.
Нормативи збору
Нормативи збору встановлюються як фіксовані суми в гривнях за одиницю основних забруднюючих речовин. Для пересувних джерел забруднення вони наведені у таблицях 1.4 - 1.6 додатка № 1 до Порядку № 303.
У 2005 році відповідно до Постанови КМУ № 1790 ці нормативи збору розраховуються з коефіцієнтом 1,082.
Оскільки до цього часу немає офіційних роз'яснень щодо порядку застосування коефіцієнта 1,082, можна припустити, що при складанні податкового розрахунку за I квартал поточного року платники повинні збільшувати у 1,082 раза нормативи збору, зазначені у таблицях 1.4 - 1.6 вказаного додатка, і збільшений показник відображати в Розрахунку.
Сума збору, який справляється за викиди пересувними джерелами забруднення (Пвс), обчислюється платниками самостійно щокварталу наростаючим підсумком з початку року за формулою:
| n Пвс = знак суми Мі х Нбі х Кнас х Кф, і = 1 |
де Мі - кількість використаного пального і-го виду, у тоннах (т);
Нбі - норматив збору за тонну і-го виду пального, у гривнях (грн./т);
Кнас - коригуючий коефіцієнт, який ураховує чисельність жителів населеного пункту, наведено в табл. 2.1 додатка № 2 до Порядку № 303;
Кф - коригуючий коефіцієнт, який враховує народногосподарське значення населеного пункту, наведений в табл. 2.2 додатка № 2 до Порядку № 303.
Також слід зазначити, що коригуючі коефіціенти (табл. 2.1 і 2.2) використовуються за тими значеннями, які відповідають місцю реєстрації платника збору, тобто не залежать від місця фактичного здійснення викидів.
ПРИКЛАД 1
Якщо платник збору зареєстрований у м. Дніпропетровську, а вантажний автомобіль виконує перевезення в інших регіонах (поза межами міста), то платник збору повинен використовувати коригуючий коефіцієнт 1,8 з табл. 2.1 та 1,25 з табл. 2.2 додатка № 2 до Порядку 303.
Приведення одиниць обліку пального
до одиниць виміру Розрахунку збору
У випадку придбання палива (бензину, дизельного палива, зрідженого нафтового газу, стисненого природного газу) не за масою, а за об'ємом, обсяги використаного палива платником збору за забруднення навколишнього природного середовища розраховуються згідно з Методикою № 293 за формулою
| М = V х К , 1 000 |
де М - маса використаного палива, у тоннах,
V - об'єм використаного палива, у літрах або кубічних метрах,
К - коефіцієнт переведення кількості використаного палива, що виражена в об'ємних одиницях (л або м3) у масові одиниці (тонни), який дорівнює:
- для бензину - 0,74 кг/л,
- для дизельного палива - 0,85 кг/л,
- для газу зрідженого - 0,55 кг/л,
- для газу стисненого - 0,59 кг/м3.
ПРИКЛАД 2
За даними підприємства А у першому кварталі поточного року була використана така кількість палива (наведений порядок перерахунку об'єму за даними бухобліку в об'єм в одиницях виміру розрахунку):
| Вид використаного пального |
Об'єм в одиницях виміру за бухобліком, літрів, м3 |
Коефіцієнт перерахунку |
Об'єм в одиницях виміру за розрахунком, тонн; гр. 2 х гр. 3/1 000 |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| Бензин неетильований |
2000 л |
0,74 |
1,48 |
| Дизельне паливо |
5000 л |
0,85 |
4,25 |
| Газ стиснений |
3 000 м3 |
0,59 |
1,77 |
Звітність та сплата збору до бюджету
Базовим податковим (звітним) періодом по збору є календарний квартал.
Платники збору подають податковий розрахунок збору до органу державної податкової служби за місцем податкової реєстрації (місцем перебування на податковому обліку в органах державної податкової служби) протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу. Якщо останній день строку подання податкового розрахунку збору припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається наступний за вихідним або святковим робочий день.
Форма податкового розрахунку, яка діє на сьогодні і за якою слід подати Розрахунок за I квартал поточного року, затверджена Інструкцією № 162.
Підприємства (установи, організації), які сплачують збір за включені до їх складу філії, подають податкові розрахунки збору за здійснені такими філіями викиди за своїм місцем податкової реєстрації.
Збір сплачується платниками за місцем податкової реєстрації протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання податкового розрахунку збору, тобто протягом 50 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.
Платники перераховують суми збору одним платіжним дорученням на рахунки, відкриті в територіальних органах Державного казначейства.
Суб'єкти господарювання (юридичні особи) включають суми збору до складу витрат виробництва (обігу) з віднесенням у податковому обліку на валові витрати (пп. 5.2.5 Закону про прибуток).
Розглянемо приклад заповнення податкового розрахунку збору пересувними джерелами забруднення (фрагмент). Числові дані використані з прикладів 1 та 2.
Податковий розрахунок збору за забруднення
навколишнього природного середовища
(фрагмент)
За I квартал 2005 року
| Назви забруд- нюючих речовин, видів паль- ного, виду та класу небез- пеки відходів |
Ліміти викидів стаціо- нарни- ми дже- релами забруд- нення, скидів, розмі- щення відходів, т |
Фак- тичні обсяги викидів, вико- риста- ного паль- ного, скидів, розмі- щення відходів, т |
Норма- тиви збору за ви- киди, скиди, розмі- щення відходів, грн./т (грн./1 оди- ницю) |
Кое- фіцієн- ти до норма- тивів збору (1,5 або 10) |
Коригуючі коефіцієнти згідно з додатком № 2 до постанови КМУ від 01.03.99 р. № 303 |
Суми збору, обчис- леного в межах ліміту, к. 3 або к. 2 (якщо к. 3 більше к. 2) х к. 4 х к. 5 х к. 6 х к. 7, грн. |
Суми збору, обчис- леного за понад- лімітні викиди, скиди, розміщені відходи (запов- нюється, якщо к. 3 більше к. 2), (к. 3 – к. 2) х к. 4 х к. 5 х к. 6 х к. 7 х 5), грн. |
Загаль- ні суми збору, (к. 8 + к. 9), грн. | |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
| ---- |
----- |
----- |
----- |
х |
-- |
--- |
----- |
----- |
----- |
| 2. Нараховано збору за викиди пересувними джерелами забруднення, усього |
75,70 |
- |
75,70 | ||||||
| 2.1. Бензин неети- льова-ний |
х |
7,48 |
4,869 |
х |
1,8 |
1,25 |
16,21 |
х |
16,21 |
| 2.2 Ди- зельне пальне |
х |
4,25 |
4,869 |
х |
1,8 |
1,25 |
46,56 |
х |
46,56 |
| 2.3 Газ стис- нений |
х |
1,77 |
3,246 |
х |
1,8 |
1,25 |
12,93 |
х |
12,93 |
| - |
|||||||||
| 5. Нараховано збору з початку року, усього (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4) |
75,70 |
75,70 | |||||||
| у т. ч.: 5.1 до державного бюджету (р. 5 х 30 %) |
-- | ||||||||
| 5.2 до місцевих бюджетів (р. 5 х 70 %) |
-- | ||||||||
| 6. Нараховано збору за попередній звітний період (квартал, півріччя, 9 місяців), усього |
0,0 | ||||||||
| у т. ч.: 6.1 до державного бюджету (р. 6 х 30 %) |
0,0 | ||||||||
| 6.2 до місцевих бюджетів (р. 6 х 70 %) |
0,0 | ||||||||
| 7. Нараховано за звітний квартал, усього: (р. 5 - р. 6) |
75,70 | ||||||||
| у т. ч.: 7.1 до державного бюджету (р. 7 х 30 %) |
-- | ||||||||
| 7.2 до місцевих бюджетів (р. 7 х 70 %) |
-- | ||||||||
| 8. Нараховано збору за даними раніше поданого розрахунку, що уточнюється, усього (р. 7 розрахунку, що уточнюється) |
-- | ||||||||
| у т. ч. 8.1 до державного бюджету (р. 8 х 30 %) |
-- | ||||||||
| 8.2 до місцевих бюджетів (р. 8 х 70 %) |
-- | ||||||||
| 9. Сума збору (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (Р. 7 - р. 8) |
--- | ||||||||
| у т. ч. 9.1 підлягає сплаті до державного бюджету (р. 9 х 30 %) |
--- | ||||||||
| 9.2 підлягає сплаті до місцевих бюджетів (р. 9 х 70 %) |
--- | ||||||||
| 10. Сума збору, яка зменшує податкові зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (р. 8 - р. 7) |
--- | ||||||||
| у т. ч. 10.1 до державного бюджету (р. 10 х 30 %) |
--- | ||||||||
| 10.2 до місцевих бюджетів (р. 10 х 70 %) |
--- | ||||||||
| 11. Сума штрафу в розмірі 10 % від суми недоплати (нараховується платником самостійно відповідно до пункту 17.2 статті 17 Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами") (р. 9 х 10 %) |
--- | ||||||||
| у т. ч. 11.1 підлягає сплаті до державного бюджету (р. 11 х 30 %) |
--- | ||||||||
| 11.2 підлягає сплаті до місцевих бюджетів (р. 11 х 70 %) |
--- | ||||||||
| 12. Зміст помилки: |
X | ||||||||
Увага! У графі 4 значення нормативів приведені з урахуванням коефіцієнта 1,082.
Нагадуємо, що розподіл суми збору (до державного бюджету - у розмірі 70 % і до місцевого бюджету - у розмірі 30 %) не здійснюється у зв'язку з тим, що ця норма скасована з 01.07.02 р. Тому, незважаючи на те що такий розподіл залишився у Розрахунку, рядки 5.1, 5.2, 6.1, 6.2, 7.1, 7.2, 8.1, 8.2, 9.1, 9.2, 10.1, 10.2, 11.1 та 11.2 не заповнюються.
У спеціальному полі для службових відміток про вид розрахунку, яке розміщене у верхній частині першої сторінки розрахунку праворуч від відмітки про одержання, у рядку "Загальний податковий розрахунок" робиться позначка (X), якщо подається загальний податковий розрахунок збору. У разі подання загального податкового розрахунку рядки 8 - 12 не заповнюються і в них відповідно проставляються прочерки.
Суми збору обчислюються в гривнях з копійками.
Виправлення помилок у
поданому раніше Розрахунку
У разі коли платник збору самостійно виявив помилку в раніше поданому розрахунку збору за забруднення, він повинен подати уточнювальний податковий розрахунок, що містить виправлені показники. При цьому в рядку "Уточнювальний податковий розрахунок" форми Розрахунку робиться позначка (X).
В уточнювальному податковому розрахунку, що містить виправлені показники, заповнюються рядки 8 - 12 з використанням показників загального податкового розрахунку за період, за який проводиться уточнення.
У рядку 8 "Нараховано збору за даними раніше поданого розрахунку, що уточнюється, усього" проставляється відповідно показник рядка 7 загального податкового розрахунку за період, показники якого виправляються.
У рядку 9 "Сума збору (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки” проставляється різниця значень рядків 7 і 8 уточнювального податкового розрахунку, що містить виправлені показники.
У рядку 10 "Сума збору, яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки” проставляється різниця значень рядків 8 і 7 уточнювального податкового розрахунку.
У рядку 11 "Сума штрафу у розмірі 10 % від суми недоплати” проставляється показник, який складає 5 % показника за рядком 9 уточнювального податкового розрахунку.
Увага! Застосовувати штрафи в разі подання уточнюючих розрахунків за минулі податкові періоди потрібно в розмірі, установленому п. 17.2 Закону № 2181, а саме в розмірі 5 % від виявленої суми недоплати, хоч ця форма розрахунку збору за забруднення навколишнього природного середовища передбачає застосування штрафу в розмірі 10 % від суми недоплати.
У рядку 12 "Зміст помилки” платник стисло вказує причину, яка вплинула на розмір податкового зобов'язання зі збору.
Уточнювальний розрахунок подається у випадках:
- завищення (заниження) об'ємів викидів;
- неправильного застосування нормативів;
- неправильного застосування коефіцієнтів;
- неправильного відображення забруднюючих речовин та ін.
У всіх випадках в уточненому розрахунку повинні бути відображені правильні показники (об'ємів викидів, нормативів, коефіцієнтів), що дасть змогу розрахувати правильне значення податкового зобов'язання зі збору.
Відповідальність платників
Відповідальність платників збору передбачена ст. 17 Закону № 2181 та п. 9 Інструкції № 162.
| Вид порушення |
Відповідальність |
Законодав- че обгрун- тування відпові- дальності (ст. 17 Закону № 2181) |
| Неподання чи несвоєчасне подання податкового розрахунку збору |
10 НМДГ за кожне таке неподання або затримку |
Пп. 17.1.1 |
| Дані документальних перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях |
Штраф у розмірі 10 % від суми недоплати (заниження суми податкового зобов'язання) за кожний квартал починаючи з кварталу, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше 50 % такої суми та не менше 10 НМДГ сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули |
Пп.17.1.3 |
| У разі коли контролюючий орган виявляє арифметичні та методологічні помилки, які призвели до заниження або завищення суми податкових зобов'язань |
Штраф у розмірі 5 % від суми донарахованого податкового зобов'язання, але не менше 1 НМДГ сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули |
Пп.17.1. 4 |
| У разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строків |
При затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі 10 % погашеної суми податкового боргу. При затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі 20 % погашеної суми податкового боргу. При затримці більше 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі 50 % погашеної суми податкового боргу. Примітка. Платник податків сплачує один із зазначених у пп.17.1 .7 штрафів відповідно до загального строку затримки незалежно від того, чи були застосовані штрафи, визначені у підпунктах 17.1.1 - 17.1.6 цього пункту, чи ні. |
П. 17. 1.7 |
Перелік документів
1. Закон про систему оподаткування - Закон України від 25.06.91 р. № 1251-XII "Про систему оподаткування", зі змінами.
2. Закон № 550 - Закон України від 20.02.03 р. № 550-IV „Про внесення змін до Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами”.
3. Постанова № 1790 - постанова Кабінету Міністрів України від 31.12.04 р. № 1790 "Про внесення зміни у додаток 1 до порядку встановлення нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища і стягнення цього збору".
4. Наказ № 111 - наказ ДПА України від 17.03.05 р. № 111 "Про затвердження форми податкового розрахунку збору за забруднення навколишнього природного середовища та Інструкції щодо складання податкового розрахунку збору за забруднення навколишнього природного середовища".
5. Інструкція № 162 - наказ Міністерства охорони навколишнього природного середовища та ядерної безпеки, Державної податкової адміністрації України від 19.09.99 р. № 162/379 "Про затвердження інструкції про порядок обчислення та сплати збору за забруднення навколишнього природного середовища".
6. Порядок № 303 - постанова Кабінету Міністрів України від 01.03.99 р. № 303 "Про затвердження Порядку встановлення нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища і стягнення цього збору".
7. Методика № 293 - Методика розрахунку викидів забруднюючих речовин у повітря автотранспортом, який використовується суб'єктами господарської діяльності та іншими юридичними особами всіх форм власності, затверджена наказом Держкомстату від 06.09.2000 р. № 293.
Володимир Верхогляд,
відділу плати за землю та
місцевих податків і зборів