Правомерность действий ГНИ по
сторнированию налогового кредита и
валовых расходов вследствие
фиктивности контрагента
Проблема возникновения негативных налоговых последствий вследствие того, что отдельные партнеры юридического лица оказывались фиктивными, не нова.
Однако до сих пор законодательством Украины не определено понятие “фиктивная фирма” или “фиктивный субъект хозяйственной деятельности”. По характеру уголовной деятельности фиктивных фирм при определении юридического толкования термина “фиктивный субъект предпринимательской деятельности” необходимо учитывать, что такие субъекты могут быть: не зарегистрированы в государственном органе, или зарегистрированы с использованием подделанных документов на физических лиц, в устав и финансово-хозяйственные документы которых внесены сфальсифицированные данные об учредителях и руководителях предприятия, которые используют в своей деятельности подделанные печати, штампы и другие реквизиты; зарегистрированы в государственных органах в соответствии с действующим законодательством, финансово-хозяйственная деятельность которых осуществляется непосредственно руководителями предприятий, или по поручениям, данным другим гражданам, интенсивным движением средств на текущих счетах за якобы предоставленные услуги, выполненные работы, полученные материальные ценности, которых реально не существовало. При этом оформляются все необходимые бухгалтерские документы, а аккумулированные на текущем счете фиктивной фирмы финансовые средства переводятся в наличность и незаконно возвращаются их владельцам.
Существует и ряд отличительных признаков, характеризующих предприятия такого рода: предприятие с момента регистрации (или после приобретения новыми собственниками) отсутствует по юридическому адресу. Договор аренды подписан; однако арендная плата не уплачивается или уплачивается частично; контактный телефон не установлен по юридическому адресу; в уставный фонд как правило не вносятся денежные средства. Согласно уставным документам, он якобы формируется за счет имущества; учредители - это: или лица, которые утеряли паспорта либо у них выкрали паспорта, и они о данном предприятии ничего не знают, или умерли, или лица, которые относятся к категории малообеспеченных и согласились подписать по их словам “какие-то” документы за вознаграждение; интенсивное движение средств на текущем счете: непродолжительный период функционирования - от нескольких дней до одного квартала (иногда больше).
В случае установления фактов заключения соглашений легальными налогоплательщиками с “фиктивной” фирмой органы ГНС согласно п. 11 ст. 10 Закона Украины “О государственной налоговой службе в Украине” обращаются в суд и суды с исками к предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам о признании таких соглашений недействительными и взыскании в доход государства средств, полученных ними по соглашениям.
К исковым заявлениям о признании соглашений недействительными в суды органами ГСН представляются следующие документы относительно деятельности “фиктивной” фирмы:
1. Свидетельство о государственной регистрации, а в случае его отсутствия - справка из госреестра.
2. Учредительные документы, информация органов государственной налоговой службы (акт обследования места нахождения предприятия, документы относительно непредставления отчетности, свидетельство о регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость, распоряжение о прекращении операций на счетах “фиктивной” фирмы в банке).
3. Уведомление банков об открытии (закрытии) счетов, реестр операций на банковских счетах “фиктивной” структуры, предоставленный банковским учреждением.
4. Ответы ведомств и учреждений на запросы органов государственной налоговой службы относительно “фиктивных” структур:
- разрешительной системы относительно невыдачи печатей;
- адресного бюро, управления паспортной и миграционной работы МВД Украины относительно паспортных данных и лицах - руководителях и учредителях “фиктивной” структуры;
- ЖЭКа относительно юридического адреса.
5. Письменные пояснения лиц, причастных к деятельности “фиктивной” структуры, в том числе и граждан, на паспорта которых были зарегистрированы данный предприятия.
Практика относительно признания соглашений (договоров) недействительными, одной из сторон которых является фиктивное предприятие, существует. Как она показывает, с учетом Постановлений Высшего хозяйственного суда Украины от 13.07.04 г. № 23/218, от 25.05.04 г. по делу № 25/399, ГНИ должна предоставить доказательства установления факта фиктивного предпринимательства, который устанавливается исключительно в порядке уголовного производства (ст. 205 Уголовного кодекса Украины). Кроме того, с учетом Разъяснений Высшего хозяйственного суда от 26.04.02г. № 04-5/491 "О внесении изменений и дополнений в разъяснение президиума Высшего арбитражного суда Украины от 12.03.99 № 02-5/111 "О некоторых вопросах практики разрешения споров, связанных с признанием сделок недействительными", основанием для признания спорного соглашения (договора) недействительным является также и решение суда о признании уставных документов СПД, который имеет признаки фиктивного предпринимательства, недействительными.
Исходя из изложенного следует, что основанием для признания неправомочности отнесения к налоговому кредиту сумм НДС и сумм на валовые расходы, а, соответственно, его дальнейшее снятие ГНИ, является решение хозяйственного суда о недействительности сделки между проверяемым СПД и так называемым фиктивным предприятием.
Если такое решение отсутствует, на данном этапе можно утверждать о том, что действия ГНИ являются необоснованными.
Избежание в дальнейшем подобных ситуаций, а именно - неправомерное снятие ГНИ сумм НДС с налогового кредита и сумм с валовых расходов, мы видим в обжаловании неправомерных действий ГНИ в судебном порядке.
В случае не достижения между предприятием и налоговыми органами согласия по вопросам, связанным с правомерностью их действий, рекомендуем предприятию обращаться к квалифицированным специалистам или юридическим фирмам за защитой прав и интересов своего предприятия.
Адвокат бухгалтера, № 8(86), апрель 2005 г.
Подписной индекс 23311