"Материал подготовлен специалистами редакции газеты"
Возвратная финпомощь, полученная до 2003 года
и не возвращенная до 2004 года, облагается
налогом по новым правилам
ВОПРОС: Предприятие до 1 января 2003 года получило возвратную финансовую помощь. На момент такого получения в соответствии с действующим законодательством ее сумма не была включена в состав валовых доходов. В течение 2003 года часть возвратной финансовой помощи была возвращена (без включения в состав валовых расходов).
На 31 декабря 2003 года у предприятия числилась часть такой невозвращенной финансовой помощи. Как нужно было учитывать эту сумму и как исправить возможные ошибки?
ОТВЕТ: С 01.01.2003 г. вступил в силу Закон Украины “О внесении изменений в Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 24.12.2002 г. № 349-IV (далее - Закон № 349). Этот Закон более-менее понятно описал порядок налогообложения возвратной финпомощи. В частности, возвратная финансовая помощь, полученная от “нестандартных”* плательщиков, должна была попасть в состав валовых доходов (при ее получении) и в состав валовых расходов (при ее возврате).
На полученную же возвратную финансовую помощь от обычных плательщиков ее получатель должен был начислять в налоговом учете условные проценты. Обращаем внимание, что возвратная финпомощь, полученная до 01.01.2003 г., в соответствии с п. 1 Переходных положений Закона № 349 должна была облагаться в течение 2003 года по правилам, действовавшим на момент ее получения.
Итак, если предприятие, получившее возвратную финпомощь до 01.01.2003 г., не включило ее сумму в состав валовых доходов (вопреки требованиям ГНАУ), то на момент возврата (в течение 2003 года) увеличивать валовые расходы такое предприятие не имело права. Если же сумма такой помощи все-таки была включена в состав валовых доходов при ее получении, то в момент ее возврата предприятие могло увеличивать валовые расходы на эту сумму.
Теперь что касается остатка финпомощи, не возвращенной на 31.12.2003 г. Несмотря на то, что такая финпомощь была получена до даты вступления в силу Закона № 349, изменившего порядок налогового учета возвратной финпомощи, уже с 01.01.2004 г. предприятие должно было начислять условные проценты на остаток такой задолженности. Это подтвердила ГНАУ в письме от 16.08.2004 г. № 6954/6/15-1116:
“Начиная с 1 января 2004 года утрачивает силу правило, определенное п. 1 раздела II Переходных положений Закона Украины от 24.12.2002 г. № 349-IV “О внесении изменений в Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий”, и поэтому в случае, если у плательщика налога на конец любого отчетного (налогового) периода 2004 года останется невозвращенная сумма возвратной финансовой помощи, полученной до 01.01.2003 г., то такой плательщик налога должен рассчитать условные проценты на конец такого отчетного (налогового) периода и включить их в состав валового дохода в соответствии с правилами, определенными п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий”.
Таким образом, на остаток суммы возвратной финансовой помощи, оставшейся не возвращенной на 01.01.2004 г., предприятию необходимо на конец каждого отчетного (налогового) периода производить начисление условных процентов в соответствии с п.п. 4.1.6 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” и включать эту сумму в состав валовых доходов. Напомним, что согласно нормам этого подпункта сумма условных процентов рассчитывается исходя из учетной ставки НБУ, установленной на каждый конкретный день фактического использования такой возвратной помощи. Уточним только, что учетная ставка применяется не к сумме полученной помощи, а к сумме помощи, оставшейся невозвращенной на конец периода. Разумеется, эти суммы будут совпадать, если возвратов не было.
Обращаем внимание, что начисление условных процентов на сумму невозвращенной финпомощи касается только той помощи, которая была получена от стандартных плательщиков налога на прибыль. Из вопроса не ясно, какой статус имела сторона, предоставившая финпомощь, поэтому рассмотрим еще и вариант получения финпомощи от “особых” плательщиков. Итак, если возвратная финпомощь была получена предприятием именно от такого плательщика налога на прибыль, то остаток невозвращенной на 01.01.2004 г. финпомощи предприятию необходимо включить в валовые доходы без начисления условных процентов. А при возврате этой части - необходимо будет увеличить валовые расходы. Как следует из вопроса, предприятие скорее всего не производило начисление условных процентов на остаток невозвращенной суммы (или не включило сумму задолженности в состав валовых доходов в I квартале 2004 года). Поэтому ему необходимо будет провести самоисправление в обычном порядке: либо путем проведения корректировки в декларации по прибыли за текущий отчетный период (на сумму валового дохода по строке 02.2 декларации по налогу на прибыль), либо подать уточняющие расчеты за каждый отчетный период 2004 года. в котором числилась задолженность по возвратной финпомощи (на сумму условных процентов). При этом необходимо будет также начислить и уплатить штраф в размере 5 % суммы недоплаты при условии, что выявленная ошибка привела к занижению налогового обязательства (п. 17.2 Закона Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами”).
_____________________
* Это лица, которые не являются плательщиками налога на прибыль (в том числе и нерезиденты), или лица, которые в соответствии с действующим законодательством имеют льготы по налогу, включая право применять ставку налога ниже, чем установлена п. 7.2 или ст. 10 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий”.
Бухгалтерская неделя, № 18 (174), май 2005 г.
Подписной индекс 23368