Коротко о самом главном
(Закон N 2505-IV, новый Госбюджет N 2005 и не только)
Безо всяких преувеличений Закон от 25.03.2005 г. № 2505-IV “О внесении изменений в Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” и некоторые другие законодательные акты Украины” (далее - Закон № 2505) - очередное эпохальное событие в украинском налогообложении. Налоговое законодательство до этого Закона и после него - две большие разницы. Навскидку даже трудно вспомнить, что осталось неизменным: видимо, местные налоги, “хмельной” и “грязный” сборы. Особенно преобразились в результате реформ НДС и акцизы. Но - обо всем по порядку.
Итак, структурно Закон N 2505 делится на три блока;
1) новая редакция Закона о Госбюджете-2005;
2) изменения (уже не до конца года) к другим Законам;
3) заключительные положения.
Все три эти блока имеют серьезную налоговую сотавляющую. Начнем с блока 1) - с учетом блока 3).
I. Новая редакция Закона о Госбюджете на 2005 год
и “Заключительные положения” Закона № 2505
Анализируя эту часть Закона N 2505, сравним ее с первоначальной редакцией Закона о Госбюджете-2005
(Закон от 23.12.2004г. N 2285-IV). Считаем целесообразным обратить ваше внимание лишь на налоговые новации измененного Закона о Госбюджете-2005, то есть на те положения, которыми данный Закон обогатился, и на те, которые имелись в его прежней редакции, но отсутствуют в новой.
НДС
1. Безусловно, неплохим известием стало отсутствие одиозного абзаца 12 ст. 9 старого Закона о Госбюджете-2005, устанавливавшего базу обложения НДС по договорной стоимости, но не ниже фактических расходов на приобретение (изготовление) товаров (работ, услуг).
Впрочем, полный возврат к ситуации, существовавшей до 0.1.01.2005 г., так и не произошел. В п. 4.1 Закона об НДС внесено изменение, согласно которому база при поставке по общему правилу не может быть ниже обычных цен (подробнее об этом - см. раздел II настоящего материала).
2. Отсутствие в Законе о Госбюджете-2005 освобождения транзита пассажиров и грузов от обложения НДС (см. абз. 3 ст. 9 его старой редакции) объясняется просто. Транзит теперь получил в Законе об НДС два специальных пункта: 4.10, определяющий базу обложения налогом при предоставлении подобных услуг, и 5.15, освобождающий эти услуги от НДС.
Хотя расставаться с, казалось, “прописанным” в бюджете транзитом немного жаль: все-таки освобождение от НДС украшало национальный бюджет 8 лет подряд.
3. Внимательный читатель заметит, что из Закона о Госбюджете-2005 исчезло правило определения даты возникновения налоговых обязательств при импорте товаров (абз. 11 ст. 9 старой редакции). На самом деле в этой связи ничего не поменялось: просто данное правило тоже переместилось в Закон об НДС (а значит, из временного превратилось в постоянное). Новая редакция п/п. 7.3.6 Закона об НДС привязывает дату возникновения налоговых обязательств к дате представления ГТД.
4. Освобождение от НДС получил любой ввоз природного газа (ранее льготу имел газ, ввезенный по международным договорам Украины). Кроме того, в отличие от старого порядка, продажа такого газа (кроме продаж населению, бюджетникам и не плательщикам НДС) получила нулевую ставку (см. ст. 9 новой редакции Закона о Госбюджете-2005).
5. В новой редакции Закона о Госбюджете-2005 нет аналога старой ст. 76, расшифровывавшей для целей применения налоговых векселей термины “собственные производственные нужды” и “прямые договоры”. Это можно объяснить кардинальным изменением правил выдачи налоговых векселей (о новой редакции п. 11.5 Закона об НДС - см. с. 40 настоящего выпуска).
6. Легко можно объяснить отсутствие приостановления олимпийско-параолимпийских п. 5.8 - 5.10 Закона об НДС (такое приостановление фигурировало в п. 31 ст. 73 старого Закона о Госбюджете-2005), а также отмену запрета направлять экспортное возмещение на уплату акциза (см. прежний п. 34 ст. 73 Закона о Госбюджете-2005). Дело в том, что указанные льготы вообще исключены из Закона об НДС. Нет теперь и экспортного возмещения как особой разновидности бюджетного возмещения НДС.
Налог на прибыль и отчисления
части прибыли (дохода) в Госбюджет
Каких-либо существенных изменений эта часть бюджета не претерпела (сохранились, например, и аннулирование убытков-2002, и дополнительный налоговый период “11 месяцев-2№5”, и повышенная (трехкратная) пеня по п/п. 12.1.2 Закона О Прибыли).
Из новинок отметим:
1) теперь в Законе о Госбюджете-2005 приостановление действия “благотворительного” п/п. 5.2.2 Закона О Прибыли отсутствует. Что ж, порадуемся по этому
поводу: жертвуйте на здоровье - в пределах от 2% до 5% налогооблагаемой прибыли предыдущего года;
2) хозяйственные организации, в уставном фонде которых более 50% принадлежит государству, и их дочерние предприятия обязаны теперь утвердить и выполнить годовой финансовый план (см. ст. 99 нового Закона о Госбюджете-2005).
Единый и фиксированный налоги.
Фиксированный сельскохозяйственный налог
1. Главный вывод: ситуация с единым и фиксированным налогами во многом вернулась на круги своя:
а) из Закона о Госбюджете-2005 исключены нормы прежней ст. 45, которые предусматривали:
- снижение ставок ЕН для юрлиц до 3% и 5%;
- уплату всеми плательщиками ЕН пенсионных и соцстраховских отчислений на общих основаниях;
- установление для самих ЧПЕНов и “фиксированных” предпринимателей фиксированного взноса в Пенсионный фонд (83 грн 84 коп.);
б) согласно п. 4 “Заключительных положений” Закона № 2505 уплата и зачисление в бюджеты и государственные целевые фонды единого и фиксированного налогов осуществляются в порядке и на условиях, действовавших до 1 января 2005 года. Иными словами, возвращается привычное распределение этих налогов между местным бюджетом, ПФУ и соцстраховскими фондами.
Это означает, что после вступления в силу изменений к Закону о Госбюджете-2005:
ЮРЕНы вернутся к 6%-ной или 10%-ной ставке и будут опять уменьшать пенсионные взносы на часть ЕН, перечисляемую Госказначейством Пенсионному фонду;
все плательщики ЕН перестанут отчислять с зарплаты наемных работников взносы в “нетрудоспособный” и “безработный” Фонды;
плательщиков фиксированного налога освободят от “нетрудоспособных” начислений на ФОТ;
ЧПЕНы сохранят для семьи 83 грн 84 коп., поскольку не будут уплачивать минимальный страховой взнос.
Остается, правда, открытым вопрос о правилах, действовавших для “упрощенных” плательщиков с 1 января по 30 марта 2005 года. Для ЮРЕНов актуальным является также вопрос о декабре 2004 года. Строго говоря, в отношении этих периодов “упрощенцы” должны руководствоваться ст. 45 старой редакции Закона о Госбюджете-2005. Посмотрим, как прокомментируют происшедшие изменения государственные органы.
2. Стоит, впрочем, отметить, что многим ЧПЕНам Закон № 2505 принесет разочарование.
Во-первых, доходы ЧПЕНа и плательщика фиксированного налога, если услуги предоставляются ими по договору в течение более чем одного календарного месяца за налоговый год, приравниваются к доходам наемного работника, то есть будут облагаться у источника выплаты как зарплата (см. изменения к п. 1.8 Закона “О налоге с доходов физических лиц”).
Во-вторых, с 07.07.2005 г. для ЧПЕНов и плательщиков фиксированного налога будут введены дополнительные ограничения по видам деятельности. Например, они не смогут осуществлять деятельность, связанную с архитектурой, предоставлять консультации и разъяснения по юридическим вопросам, аудиту, заниматься риэлтерской деятельностью и сдачей в аренду недвижимости, торговать лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения. Кроме того, “упрощенцы” не вправе заниматься деятельностью, связанной с лицензируемым обращением драгметаллов и драгкамней, производством, экспортом, импортом и оптовой продажей подакцизных товаров (см. п. 4 “Заключительных положений” Закона № 2505).
В-третьих, новые нормы Закона об НДС требуют обязательной регистрации в качестве плательщика НДС субъекта (независимо от его режима налогообложения), чьи объемы продаж за последние 12 месяцев превышают 300 тыс. грн (п/п. 2.3.1 Закона об НДС). Так что ЧПЕНам и 70%-ным ЮРЕНам, чьи обороты за упомянутый период превышают 300 тыс. грн, судя по всему, регистрироваться в качестве плательщика НДС придется.
3. В новый Закон о Госбюджете-2005 не включены нормы, посвященные плательщикам фиксированного сельскохозяйственного налога, устанавливавшие, напомним, что уплата пенсионно-соцстраховских взносов производится такими плательщиками на общих основаниях, и предусматривавшие снижение ставки фиксированного сельскохозяйственного налога (см. старую редакцию ст. 45 Закона о Госбюджете-2005).
По существу это ничего не изменяло. Ведь снижение ставки было продублировано Законом от 23.12.2004 г. № 2287-IV “О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно налогообложении сельскохозяйственных предприятий” (далее - Закон № 2287). Поэтому для плательщиков ФСН налоговая нагрузка в связи с принятием нового бюджета не возрастет.
То же касается пенсионно-соцстраховских вопросов. Так, пенсионные взносы и до, и после принятия нового бюджета плательщиками ФСН уплачиваются по специальным правилам (ставка согласно Закону № 2287 составляет в 2005-2006 годах 6,4% от ФОТ). Все стабильно и в начислении соцстраховских взносов: согласно Закону “О фиксированном сельскохозяйственном налоге” с 01.01.2005 г. ФСН соцстраховские взносы все равно не поглощает.
Пенсионный фонд и соцстраховские Фонды.
Социальная помощь
1. Об изменениях, затронувших плательщиков ЕН, фиксированного налога и ФСН, - см. предыдущий подраздел.
2. В ч. 4 ст. 67 новой редакции Закона о Госбюджете-2005 указывается, что “упрощенные” плательщики, а также “радиоактивные” уплачивают все дополнительные пенсионные сборы на общих основаниях. Правда, их и раньше заставляли платить - теперь будут заставлять на законных основаниях.
3. Изменены размеры многих социальных пособий и условия их получения (см. ст. 59 нового Закона о Госбюджете-2005).
Прожиточный минимум.
Минимальная зарплата
1. Бюджетный прожиточный минимум приведен в соответствие с Законом от 19.10.2004г. № 2089-IV “Об утверждении прожиточного минимума на 2005 год”: теперь он составляет 423 грн. Для трудоспособных лиц прожминимум-2005 равен 453 грн (см. ст. 63 нового Закона о Госбюджете-2005). Кстати, заодно Законом № 2505 внесены изменения в Закон “О прожиточном минимуме”, согласно которым отныне прожиточный минимум будет устанавливаться в законе о Госбюджете на соответствующий год (см. раздел 46 Закона N 2505).
Осталось только разобраться, какой минимум был установлен на 1 января сего года и какой минимум следует применять для целей исчисления налоговой социальной льготы и привязанных к ней выплат. По этой проблеме - см., например, письмо Минюста от 25.02.2005г. № 21-48-6.
2. Согласно ст. 83 нового Закона о Госбюджете-2005 минимальная зарплата будет повышена с 1 апреля, затем с 1 июля и 1 сентября - соответственно до 290, 310 и 332 грн в месяц. Ранее повышение планировалось лишь с 1 декабря (до 282 грн). Однако это изменение (в отличие от инфляции) на налоговую социальную льготу не повлияет.
Земельный налог
В новом Законе о Госбюджете-2005 отсутствует норма, согласно которой арендная плата по государственным и коммунальным земельным участкам и земельный налог уплачиваются плательщиками за базовый налоговый период - месяц - в течение 30 календарных дней после его окончания (см. абз. 3 ст. 68 старого Закона о Госбюджете-2005). Радоваться, правда, нечему. Просто эта норма перенесена в Закон “О плате за землю”.
Патенты
Новый Закон о Госбюджете-2005 норм об увеличении стоимости патента на осуществление деятельности по обмену валюты и в сфере игорного бизнеса не содержит (см. ст. 47 старой редакции). Однако не расслабляйтесь: эти нормы переехали на постоянное жительство в Закон “О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности”.
II. Изменения к законодательным актам
Любителям статистики сообщим, что Закон № 2505 внес изменения в восемьдесят четыре Закона и Декрета.
Эти изменения условно можно разделить на несколько групп:
1) изменения налогового законодательства, касающиеся большинства плательщиков. Среди этих новаций особо выделяются кардинальная переработка Закона об НДС (об этом - см. ниже) и реформирование акцизного сбора (изменены семь важнейших акцизных законодательных актов). Поменялись правила исчисления налога на прибыль, налога с доходов физлиц, налога на землю, налога с владельцев транспортных средств, изменения коснулись размеров платы за патент, госпошлины, природоресурсных платежей - однако не так принципиально;
2) изменения налогового законодательства, посвященного специальным экономическим зонам, территориям приоритетного развития, технопаркам и т. п. (семнадцать Законов);
3) изменения таможенного законодательства, в частности ставок таможенных пошлин на транспортные средства, комплектующие и запчасти к ним;
4) изменения пенсионно-соцстраховского законодательства;
5) изменения социального законодательства (в отношении пособий, индексации, социальной помощи, социальных гарантий);
6) изменения хозяйственного законодательства (ХК, Законы “О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности”, “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях” и пр.);
7) изменения законодательства в части установления получателя конкретных отчислений, штрафов и платежей.
Изложить содержание всех изменений - дело, очевидно, возможное, но долгое. Поэтому сегодня мы ограничимся обзором лишь тех из них, которые относятся к проблемам, традиционно привлекающим повышенное внимание плательщиков: НДС, налог на прибыль, налог с доходов, пенсионно-соцстраховские взносы, проверки.
Ввиду масштабности изменений сейчас мы ограничимся лишь их описанием (на аналитическое исследование не претендуя).
НДС
Итак, благодаря Закону № 2505 в Законе об НДС (далее - Закон) изменились:
1. Правила определения плательщиков НДС (ст. 2 Закона).
Самое принципиальное в новых правилах:
а) повышение порога для обязательной регистрации в качестве плательщика НДС с 3600 необлагаемых минимумов (61200 грн) до 300 000 грн (без НДС) за 12 последних месяцев. При этом в п/п. 2.3.1 Закона появилась следующая оговорка: 300-тысячники должны зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС независимо от режима их налогообложения;
б) исключение требования об обязательной регистрации в качестве плательщиков НДС лиц, занимающихся торговлей за наличные;
в) запрет добровольной регистрации для ЧПЕНов и “фиксированных” плательщиков (п. 2.2). Надо полагать, что такие “упрощенные” плательщики не могут быть зарегистрированы, если их оборот составляет менее 300 000 грн в год, однако обязаны зарегистрироваться при превышении указанной границы;
г) законодательное закрепление требования об уплате ввозного НДС независимо от режима налогообложения (п. 2.4). На практике всех заставляли платить ввозной НДС и раньше. Теперь для этого появились законные основания.
2. Перечень операций, не являющихся объектом обложения НДС (п. 3.2). В частности, изменения предполагают:
а) освобождение от НДС продажи корпоративных прав за денежные средства или в обмен на ценные бумаги (п/п. 3.2.1);
б) освобождение от обложения НДС передачи имущества на (ответ) хранение (п/п. 3.2.2);
в) изменение условий освобождения финансово-арендных операций (п/п. 3.2.2);
г) исключение льготы по внесению основных фондов в уставный фонд и их возврату из уставного фонда (п/п. 3.2.8).
3. База обложения НДС (ст. 4):
а) установлено общее правило, согласно которому база обложения при продаже не может быть ниже обычной иены (п. 4.1). Аналогичное правило, привязывающее базу к обычной цене, включено в текст п. 4.8, регулирующего базу при продаже в обеспечение векселей;
б) сроки возврата тары ограничены 12 месяцами или меньшим сроком, устанавливаемым Кабмином (п. 4.6);
в) введены особые правила определения базы при транзите (п. 4.10) и поставке туристического продукта (п. 4.11).
4. Правила корректировки НДС (п. 4.5):
а) если покупатель не является плательщиком НДС, корректировка разрешена продавцу только в двух случаях - при возврате ранее поставленных товаров и при гарантийной замене;
б) продавцу нельзя осуществлять корректировку при урегулировании безнадежной (сомнительной) задолженности (из Закона исключен абз. 3 п. 4.5, разрешавший подобную корректировку).
5. Перечень операций, освобожденных от НДС (ст. 5):
а) изменены условия применения льгот по книгам (п/п. 5.1.2), обучению (п/п. 5.1.3), лекарствам и изделиям медицинского назначения (п/п. 5.1.7), детским путевкам (п/п. 5.1.9), перевозке пассажиров (п/п. 5.1.13), благотворительной помощи (п/п. 5.1.21), “инвалидным” продажам (п/п. 5.2.1) и пр.;
б) исключены льготы, предусмотренные п/п. 5.1.11, 5.1.12 и п. 5.8 - 5.11 (по услугам госслужбы занятости и архивов, (пара)олимпийские и дляшахтные);
в) появилось освобождение от НДС ло транзиту (п. 5.15);
г) ввоз освобожденных по ст. 5 товаров (кроме лекарств и медизделий) облагается “импортным” НДС (п. 5.5).
6. Нулевая ставка НДС (п. 6.2):
а) существенно переработаны нормы, касающиеся экспорта товаров и услуг. В частности, появилась давно ожидаемая деталъная расшифровка места поставки товаров и места поставки услуг (см. соответственно п. 6.4 и 6.5);
б) нулевая ставка при экспорте услуг касается только сопутствующих услуг - то есть услуг, включаемых в таможенную стоимость экспортируемых и импортируемых товаров (см. п. 6.2, 1.14 и исключенный п/п. 6.2.2). Судя по всему, остальные услуги, предоставляемые за рубежом и ранее имевшие нулевую ставку, просто не будут облагаться НДС (см. п/п. 3.1.1);
в) нулевая ставка по перевозке (кроме авиаперевозок) ограничена перевозками за пределами государственной границы Украины (п/п. 6.2.4);
г) исключена нулевая ставка для продажи молока и мяса в живом весе перерабатывающим предприятиям (п/п. 6.2.6).
7. Налоговые накладные (п. 7.2):
а) в налоговой накладной на законодательном уровне разрешено указывать определенные учредительными документами сокращенные наименования покупателя и продавца (п/п. 7.2.1);
б) разрешено не выдавать налоговую накладную, если оплата производится в наличной форме или с помощью карточек. В таком случае налоговый кредит может быть получен на основании платежного (расчетного) документа, где указаны суммы платежа, налога и налоговый номер поставщика* (п/п. 7.2.6);
в) заявление-жалобу об отказе выдать налоговую накладную или о нарушении порядка ее выдачи покупатель может представить вместе с налоговой декларацией. Такое заявление заменяет налоговую накладную (п/п. 7.2.6);
г) без налоговой накладной теперь можно получить налоговый кредит еще и по услугам связи и услугам, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащим сумму платежа, налога и налоговый номер продавца** (п/п. 7.2.6);
д) книги учета приобретений и продаж заменены реестром полученных и выданных налоговых накладных, который ведется в документальном или электронном виде (по выбору плательщика) и имеет значительно меньшее количество реквизитов, нежели книги. При этом форма такого реестра, судя по всему, произвольная (п/п. 7.2.8).
8. Момент возникновения налоговых обязательств (п. 7.3).
Лица, чей годовой оборот меньше 300 000 грн, получили право избрать кассовый метод уплаты НДС (п/п. 7.3.9).
9. Налоговый кредит (п. 7.4):
а) право на налоговый кредит отныне со включением расходов в состав ВЗ или их амортизацией не связано. Условием для получения налогового кредита является намерение плательщика использовать товары (услуги) в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности (п/п. 7.4.1);
б) еще раз подтверждено право на налоговый кредит при приобретении (сооружении) ОФ - до их ввода в эксплуатацию (п/п. 7.4.1);
в) сумма НДС при приобретении легковых автомобилей (кроме такси) включается не в налоговый кредит, а почему-то в валовые затраты (п/п. 7.4.2);
г) использование товаров (услуг) в не облагаемых или освобожденных от обложения НДС операциях и перевод ОФ в непроизводственные в целях налогообложения приравнивается к продаже по обычной цене, но не ниже расходов на приобретение или изготовление (п/п. 7.4.1). Если же в отношении товаров (услуг) сразу известно, что они частично используются в операциях облагаемых, а частично - в необлагаемых, то входной НДС распределяется между налоговым кредитом и валовыми затратами в соответствии с долями облагаемых и необлагаемых операций в общем объеме операций налогового периода, а не в соответствии с долей использования, как было раньше (п/п. 7.4.3).
10. Правила возмещения НДС (п. 7.7)***:
а) изменен порядок определения суммы НДС, подлежащей возмещению: сразу бюджетное возмещение
получить теперь нельзя. Вначале отрицательное значение НДС текущего периода зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного периода. Если в следующем периоде отрицательное значение НДС не исчезает, то плательщик вправе претендовать на возмещение. Однако возмещению подлежит лишь часть этой суммы, исчисляемая из суммы НДС, фактически уплаченной плательщиком своим поставщикам в предыдущем периоде. Оставшаяся же часть включается в налоговый кредит следующего периода (п/п. 7.7.1-7.7.2). Довольно запутанно - если использовать дипломатичные выражения. Интересно, кстати, увидеть форму расчета бюджетного возмещения;
б) для получения возмещения плательщик должен представить в ГНИ декларацию, расчет суммы бюджетного возмещения, заявление о возмещении. Затем в 5-дневный срок плательщик представляет в Госказначейство копию декларации (с отметкой ГНИ). Налоговый орган обязан представить Госказначейству свое заключение. В 5-дневный срок после получения заключения Госказначейство возмещает НДС. Увы, законодатели четких сроков представления заключения налогового органа не установили. Поэтому формально плательщику можно ничего не возмещать, Закон при этом не нарушая;
в) плательщик может добровольно отказаться от возмещения полной суммы, зачислив отрицательное значение НДС в счет будущих платежей (п/п. 7.7.3);
г) отдельно прописано, что налоговый орган имеет право на проведение камеральной проверки в течение 30 дней, а при сомнениях в достоверности расчета бюджетного возмещения - на проведение внеплановой выездной проверки (п/п. 7.7.5);
д) регламентированы действия налогового органа, выявившего в ходе проверки неправильность заявленной суммы возмещения (п/п. 7.7.7);
е) некоторые категории налогоплательщиков лишены права на возмещение. К плательщикам, не достойным возмещения, отнесены “молодые” (зарегистрированные в качестве плательщиков менее 12 месяцев), неактивные (не ведущие деятельность более 12 месяцев), сомнительные (чьи налогооблагаемые объемы за 12 месяцев меньше суммы бюджетного возмещения), а также “упрощенные” (которые уплачивают НДС способом, отличным от общего). Они смогут учесть отрицательное значение только при уплате НДС в следующих налоговых периодах (п/п. 7.7.11);
ж) исключена ст. 8, посвященная особенностям экспортного возмещения. В обновленном Законе специальный п/п. 7.7.9 (дублирующий, кстати, старый п. 8.3) посвящен только экспортному возмещению при посреднических операциях.
11. Порядок регистрации в качестве плательщиков НДС и аннулирования такой регистрации (ст. 9).
Описать невозможно: сами еще не разобрались.
12. Налоговые векселя (п. 11.5):
а) отменены запреты на выдачу налоговых векселей при ввозе товаров не по прямым договорам и/или не для собственных производственных нужд;
б) появились и новые ограничения: так, налоговый вексель подлежит обязательному авалированию коммерческим банком. Кроме того, вексель не может быть выдан “молодым” плательщиком (см. выше) и “упрощенным” плательщиком (как сказано, “уплачивающим НДС по иным ставкам”).
13. Из Закона исключены п. 11.7, 11.8, 11.10, 11.12 (кроме абзаца, посвященного особенностям уплаты НДС по соглашениям о распределении продукции), 11.13, 11.15-11.19, 11.25-11.28, 11.30-11.36 и 11.41 (надеемся, что текст Закона у вас есть).
14. “Переходные положения” Закона предусматривают инвентаризацию плательщиков, которая проводится в 2-месячный срок.
15. Отменен известный Указ Президента от 07.08.98г. № 857/98 “О некоторых изменениях в налогообложении”.
Налог на прибыль
Перечислим лишь самые принципиальные изменения:
1) расходы на страхование (кроме медицинского, пенсионного и обязательного) ограничены 5% валовых затрат за отчетный налоговый период (п/п. 5.4.6 Закона О Прибыли);
2) в совместной деятельности часть прибыли будет подлежать обложению не только при ее выплате участникам СД, а уже на стадии начисления (п/п. 7.7.3);
3) компьютерная программа теперь окончательно прописалась в составе ОФ группы 4 (п/п. 8.2.2);
4) по деятельности, подлежащей патентованию, плательщик обязан вести отдельный учет и отдельно определять налог на прибыль, приходящийся на такую деятельность. Ведь по новым правилам только налог на “патентную” прибыль может быть уменьшен на стоимость приобретенных патентов (п. 16.3);
5) в 2005 году “разведены” валовые затраты на ремонт объектов ОФ групп 2-4 и объектов ОФ группы 1. Так, валовые затраты по ремонту ОФ групп 2 - 4 не должны превышать 10% совокупной стоимости всех этих трех групп, а расходы на ремонт ОФ группы 1 - 10% от стоимости ремонтируемого объекта.
Налог с доходов физлиц
1. Как уже отмечалось, плательщик единого или фиксированного налога, предоставляющий услуги (выполняющий работы) по гражданско-правовому договору более одного месяца в течение налогового года, приравнивается к наемному лицу. Его доходы в таком случае облагаются как зарплата (п. 1.8 Новоподоходного Закона). Итак, работать по одному договору дольше месяца - вредно.
На наш взгляд, приравнивание вознаграждения к зарплате касается только обложения пологом с доходов. С точки зрения пенсионно-соцстраховских начислений-удержаний эти доходы зарплатой не считаются.
2. Несколько видоизменились льготы по п/п. 4.3.14 (бесплатное питание, спецодежда и средства индивидуальной защиты), а также 4.3.36 (продажа сельско-хозяйственной продукции).
3. Появились нормы, устанавливающие особенности представления отчета по средствам, израсходованным командированным лицом с помощью платежных карточек (п/п. 9.10.4).
4. Сумма налога, рассчитанная при продаже недвижимости, приобретенной до 01.01.2004 г., уменьшается на сумму госпошлины, уплаченной в связи с продажей (п/п. 11.1.3).
5. Изменения коснулись и порядка уплаты налога при продаже недвижимости. Судя по всему, нотариусы добились того, что расчет налога будет производить налоговый орган, а они будут лишь проверять уплату налога по такому расчету и уведомлять ГНИ об удостоверении договора (п. 11.3).
6. Обложение доходов от продажи недвижимости перенесено на 2006 год (п/п. 22.1.5). Поздравляем!
7. Отбились нотариусы и от расчета налога при отчуждении движимого имущества. Теперь они должны лишь удостоверить договор, проверить наличие документа об уплате налога и предоставить в ГНИ информацию о таком договоре. А уплачивать налог должен сам плательщик (п. 12.5).
8. По нулевой ставке теперь облагается наследство в виде недвижимого и движимого имущества, получаемое членом семьи наследодателя первой и второй степени родства (п/п. 13.2.1). Спасибо за послабление (раньше такие наследники должны были уплатить с наследуемого движимого или недвижимого имущества от 5% до 13% налога).
9. Появилась норма, согласно которой за уплату налога с наследства отвечают наследники: они должны включить такой доход в годовую налоговую декларацию и самостоятельно уплатить с него налог (п. 13.4). Ранее подобное правило действовало благодаря Постановлению КМУ от 21.01.2005г. № 67.
10. Право на налоговый кредит по процентам по ипотечному кредиту перенесено на год. Возникнет оно только по итогам 2006 года (п/п. 22.1.1).
Проверки (изменения в Законе
“О государственной налоговой службе в Украине”)
Закон от 12.01.2005г. № 2322-IV, устроивший революцию в вопросе проверок, радовал нас, увы, недолго. Законом № 2505 депутаты устроили небольшой “термидор”:
1) исключено положение о добровольном или судебном порядке уплаты сумм финсанкций, недоимки и пени (п. 11 ст. 11 Закона о Госналогслужбе);
2) добавлено новое основание для внеплановых проверок: представление декларации по НДС с отрицательным значением более 100 тыс. грн (ст. 11(1) Закона о Госналогслужбе);
3) отменен судебный порядок получения полномочий на проведение внеплановой проверки. Теперь внеплановые проверки проводятся по решению (приказу) руководителя налогового органа (ст. 11(1) Закона о Госналогслужбе);
4) продолжительность проверки привязана к рабочим, а не к календарным дням (как это было раньше). С учетом того что само количество дней для проведения проверки не изменилось, проверки станут продолжительней;
5) отменена норма о продлении сроков проверки в судебном порядке: теперь продление производится уже по решению органа ГНС;
6) признаны внеплановыми проверки, проводимые в рамках Законов об РРО и о регулировании алкогольно-табачной деятельности. Кроме того, суд может признать внеплановой и другую проверку. Интересно, что бы это значило?
Взносы в Пенсионный фонд и в соцстраховские Фонды
1. Ставка пенсионного сбора, начисляемого работодателями на зарплату и вознаграждения по соглашениям гражданско-правового характера, увеличена с 32% до 32,3% (раздел 47 Закона №2505).
2. Ставка “безработного” взноса, начисляемая на зарплату работников, снижена с 1,9% до 1,6%. (Видимо, в качестве компенсации за повышение взноса в ПФУ.)
3. Для добровольно застрахованных отчисления в соцстраховские фонды уменьшены с 5,8% от налогооблагаемого дохода (прибыли) до 5,5%.
С учетом того что Закон № 2505 вступил в силу 31.03.2005 г., весьма вероятно распределение платежей в ПФУ и “безработный” Фонд за март. За первые 30 дней взносы будут удерживаться исходя из старых ставок, за 1 день - из новых.
_____________
* Если документ не содержит налогового номера поставщика, но содержит при этом фискальный номер, то такой документ заменяет налоговую накладную при условии, что стоимость поставленных товаров не превышает 200 грн в день (без НДС).
** Теряемся в догадках, что это за приборы такие.
*** Обратите внимание: изменения к п. 7.7 (кроме п/п. 7.7.8) вступают в силу 01.06.2005 г. До этого дня возмещение производится по старым правилам и в течение 30 календарных дней, следующих за днем представления налоговой декларации.
“Бухгалтер” N 13, апрель (I), 2005г.
Подписной индекс 74201