ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
18.03.2005 N 2298/6/12-0116/4899/7/12-0116
ТОВ "..."
Державній податковій
адміністрації у м. Києві
Стосовно виплати процентів за договором позики
Державна податкова адміністрація України розглянула лист ТОВ "..." ... стосовно виплати процентів за договором позики згаданим українським резидентом банку-резиденту Латвійської Республіки відповідно до чинного законодавства та Конвенції між Урядом України і Урядом Латвійської Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход і на майно і повідомляє.
Конвенція між Урядом України і Урядом Латвійської Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход і на майно набула чинності 21.11.95 року.
Відповідно до пункту 1 статті 11 Конвенції проценти, що виникають в одній Договірній Державі і сплачуються резиденту другої Договірної Держави, можуть оподатковуватись у цій другій Державі.
Зазначений пункт не визначає виключного права оподаткування на користь країни резиденції отримувача доходу та відповідно не надає платнику податку ні права вибору сплати податку (Україна або Латвія), ні виключного права оподаткування на користь країни резиденції.
Згідно з пунктом 2 статті 11 Конвенції однак такі проценти можуть також оподатковуватись у тій Договірній Державі, в якій вони виникають, і відповідно до законодавства цієї Держави, але якщо одержувач фактично має право на проценти, податок, що стягується, не повинен перевищувати 10 процентів від загальної суми процентів.
Це означає, що пункт 2 цієї статті надає право оподаткування країні джерела процентів, тобто країні, резидентом якої є компанія, що сплачує проценти у разі, якщо її законодавство передбачає оподаткування такого виду доходу (підпункт "а" пункту 13.1 статті 13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ). Однак право оподаткування роялті обмежено ставкою 10 відсотків замість 15 відсотків (пункт 13.2 статті 13 Закону).
Враховуючи вищевикладене, проценти, що сплачуються юридичною особою, резидентом України, банку - резиденту Латвії, - повинні оподатковуватись в Україні за ставкою 10 відсотків відповідно до пункту 2 статті 11 Конвенції.
Водночас слід враховувати, що підставою для використання переваг відповідно до міжнародного договору є подання нерезидентом особі, яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір, а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором (пункт 4 Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06.05.2001 N 470.
Право підтверджувати місце перебування резидентів Латвійської Республіки надано начальнику (заступнику начальника) районної податкової інспекції за місцем їх реєстрації у якості платників податків.
Відповідно до Договору між Україною і Латвійською Республікою про правову допомогу та правові відносини у цивільних, сімейних та кримінальних справах від 23.05.95 року документи податкових установ Латвійської Республіки мають прийматися в Україні без будь-якого додаткового засвідчення (без консульської легалізації та апостиля).
Заступник Голови С.I.Лекарь