КОНСУЛЬТУЄ ДПІ У БАБУШКІНСЬКОМУ РАЙОНІ М. ДНІПРОПЕТРОВСЬКА

Заповнення податкового розрахунку № 1ДФ

Подвійна пільга: "дитяча" і "загальна"

ПИТАННЯ: 1. Заробітна плата одинокої матері, яка виховує двох дітей віком до 18 років, становить 560 грн. на місяць. Згідно з Листом ДПАУ № 3625 до зарплати працівниці в I кварталі застосовувалися одночасно дві пільги: "дитяча" і "загальна" (заява і документи, що підтверджують право на пільгу, подані до бухгалтерії ще в січні 2005 року). Заробітна плата виплачується на підприємстві регулярно. Як у цьому випадку заповнити Податковий розрахунок ф. № 1ДФ за I квартал 2005 року?

2. У місяці звільнення працівника (31 серпня 2004 року) при утриманні ПДФО ми неправомірно застосували загальну податкову соціальну пільгу (61,50 грн.). Форма № 1ДФ за III квартал 2004 року подана в термін. Помилку самостійно виявили в березні 2005 року і перерахували суму ПДФО, якої не вистачає, до бюджету. Як виправити помилку?

3. Відрядження працівника закінчилося 25.01.05 р. Частину відрядних коштів, що підлягає поверненню (100 грн.), працівник повернув у бухгалтерію тільки 02.02.05 р. Оскільки до цього моменту звітний місяць, на який припадає останній день граничного терміну повернення коштів (січень), уже минув, бухгалтер утримав з доходів цього працівника відповідну суму штрафу та ПДФО. Як у цьому випадку правильно заповнити Податковий розрахунок ф. № 1ДФ?

4. Підприємство-орендар уклало 03.01.05 р. договір оренди приміщення з фізичною особою - орендодавцем. За умовою договору орендна плата нараховується один раз на квартал після підписання акта наданих послуг, який складається станом на 30-е число останнього місяця кварталу. Сама ж орендна плата (800 грн.) виплачується протягом 10 днів після закінчення такого кварталу. Як відобразити в Податковому розрахунку ф. № 1ДФ ці операції?

ВІДПОВІДЬ: 1. Законом № 889 (пп. 6.5.1) установлено, що загальна податкова соціальна пільга (ПСП) застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податків протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та відшкодування), якщо розмір доходу не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму, що діє для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень:

409 грн. х 1,4 = 570 грн. (з урахуванням округлення).

Згідно зі змінами, унесеними Законом № 1958 до пп. 6.5.1 Закону № 889, граничний розмір доходу, який дає право на отримання "дитячої" ПСП одному з батьків, визначається як добуток 570 грн. і відповідної кількості дітей, у цьому випадку:

570 грн. х 2 чол. = 1 140 грн.

Таким чином, на підставі пп. 6.1.2 "а" Закону № 889 одинока мати, яка виховує двох дітей віком до 18 років, має право на "дитячу" ПСП у розмірі 196,50 грн. на кожну дитину (оскільки 560 грн. < 1 140 грн.). Крім того, оскільки заробітна плата жінки становить 560 грн. на місяць (560 грн. < 570 грн.), то відповідно до п. 6.2 Закону № 889 вона також має право на отримання додаткової ПСП безпосередньо на себе в розмірі 131 грн. (пп. 6.1.1 Закону № 889).

1. Здійснимо розрахунки:

- загальний розмір пільг:

131 грн. + (196,50 грн. х 2 чол.) = 524 грн.;

- об'єкт оподаткування:

560 грн. - 19,60 грн.* - 524 грн. = 16,40 грн.;

- сума ПДФО:

16,40 грн. х 13 % = 2,13 грн.

Заповнимо форму № 1ДФ за I квартал 2005 року.

Виправлення помилок

2. Дійсно, згідно з Порядком № 2035 (п. 4) ПСП не застосовується при оподаткуванні заробітної плати за місяць, у якому припинилися трудові відносини.

Щоб виправити помилку, треба здійснити коригування показників Податкового розрахунку ф. № 1ДФ за III квартал 2004 року. Для цього слід подати уточнюючий Податковий розрахунок відповідно до п. 4 Порядку № 451.

Наприклад, якщо в первинно поданій формі № 1ДФ за III квартал 2004 року сума нарахованого та виплаченого доходу становила 350 грн. (по 175 грн. щомісяця), а сума нарахованого і перерахованого податку - 27,92 грн. (по 13,96 грн. щомісяця), то уточнюючий розрахунок за III квартал 2004 року буде містити таку інформацію:

Оскільки сума недоплати ПДФО - 7,99 грн. (35,91 грн. - 27,92 грн.) фактично перерахована до бюджету в березні 2005 року, то це повинне бути відображене у формі № 1ДФ за I квартал 2005 року. При цьому в графах 3а, 3 та 4а проставляються нулі, а в графі 4 вказується сума ПДФО, перерахована до бюджету:

Несвоєчасне повернення коштів
відрядженим працівником

3. Згідно із Законом № 889 (пп. 9.10.2) звіт про використання грошових коштів, наданих на відрядження або під звіт (форма затверджена Наказом № 440), слід здати до закінчення третього банківського дня, що настає за тим днем, у якому платник податків закінчує таке відрядження. При цьому, як випливає з пп. 9.10.1 та 9.10.3 Закону № 889, штраф накладається за порушення граничного терміну повернення надмірно витрачених коштів і за неповернення суми надмірно витрачених коштів, а не за перевищення фактичних витрат над граничними нормами. Базою для нарахування цього штрафу (15 %) в обох випадках буде наявна сума надмірно витрачених коштів.

Крім того, у випадку, що розглядається, необхідно також утримати ПДФО за ставкою 13 % з обов'язковим застосуванням підвищувального коефіцієнта 1,1494 (п. 3.4, пп. 4.2.15, 9.10.1, 9.10.3 Закону № 889).

Таким чином, бухгалтер учинив правильно.

Оскільки процедура стягнення (сплати) штрафу та ж, що й процедура утримання податку, то і терміни перерахування штрафу повинні бути такими ж, як і терміни утримання податку (абзаци четвертий - шостий пп. 9.10.1 Закону № 889). Указаний штраф стягується з платника податків - підзвітної особи податковим агентом, що надав кошти під звіт.

Для розрахунків слід застосовувати такі формули:

Сума штрафу = Неповернена
або несвоєчасно повернена сума х 15 %,

тобто 100 грн. х 15 % = 15 грн.

ПДФО = Неповернена
або несвоєчасно повернена сума х 1,1494 х 13 %,

тобто 100 грн. х 1,1494 х 13 % = 14,94 грн.

Згідно з Порядком № 451 в Податковому розрахунку ф. № 1ДФ відбиваються суми доходів, нарахованих (виплачених) фізичним особам, і суми утриманого із цих доходів ПДФО. Тому у разі несвоєчасного повернення коштів, виданих на відрядження, у ф. № 1ДФ відображатиметься сума цих коштів і сума утриманого ПДФО під кодом ознаки доходу 16 "Сума коштів, отриманих платником податків на відрядження або під звіт...".

Сума штрафу окремим рядком не вказується, оскільки штраф не є доходом фізичної особи і відповідно не є податком, суму якого необхідно вказувати у формі № 1ДФ.

У випадку, що розглядається, ф. № 1ДФ буде заповнена таким чином:

Орендна плата

4. У даному випадку немає нічого складного. Згідно з Порядком № 451 (п. 3.2 - 3.5) у ф. № 1ДФ відображається нарахування та виплата орендної плати за квартал і сума утриманого ПДФО. Якщо орендна плата виплачується протягом 10 днів після закінчення кварталу, то у формі № 1ДФ за I квартал 2005 року необхідно відобразити:

- у графі 3а - суму нарахованої орендної плати за I квартал;

- у графі 3 - суму фактично виплаченої в I кварталі орендної плати (у цьому випадку - нуль);

- у графі 4а - суму ПДФО, нарахованого з орендної плати за I квартал;

- у графі 4 - суму перерахованого в I кварталі ПДФО (у цьому випадку - нуль);

У графі 5 слід указати код ознаки доходу 08, оскільки орендується нерухоме майно.

Форма № 1ДФ за I квартал матиме такий вигляд:

______________________

* Згідно з п. 3.5 Закону № 889 зменшуємо об'єкт оподаткування на розмір трьох страхових внесків, що утримуються із зарплати (0,5 %, 1 %, 2 %).

Перелік документів

1. Закон № 889 - Закон України від 22.05.03 р. № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб", зі змінами.

2. Наказ № 440 - наказ ДПАУ від 19.09.03 р. № 440 "Про затвердження форми Звіту про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт, і Порядку складання вказаного Звіту".

3. Порядок № 451 - Порядок заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом ДПАУ від 29.09.03 р. № 451, зі змінами.

4. Порядок № 2035 - Порядок подання документів та їх склад при застосуванні податкової соціальної пільги, затверджений постановою КМУ від 26.12.03 р. № 2035.

5. Лист № 3625 - лист ДПАУ від 28.02.05 р. № 3625/7/17-3117 "Щодо застосування податкової соціальної пільги".

Ірина Коваль,
начальник відділу Держреєстру фізичних осіб

Документи що посилаються на цей