Наличное обращение
Лимит кассы: нужен ли
он фермерскому хозяйству?
ВОПРОС: 1. Фермерское хозяйство имеет в банке текущий счет. При налоговой проверке за период с 2001 года по настоящее время было выявлено, что у хозяйства не установлен лимит кассы. Поэтому сумма выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, которая не сдавалась в банк и оставалась в кассе предприятия, подлежит обложению штрафными санкциями в двукратном размере таких сумм. Должно ли фермерское хозяйство устанавливать лимит кассы? Правомерно ли применены штрафные санкции?
2. Законом № 973 фермерским хозяйствам разрешено устанавливать лимит остатка наличности в кассе самостоятельно. Должно ли хозяйство при установлении лимита кассы руководствоваться нормами Положения о ведении кассовых операций? И если должно, то не возникнет ли в таком случае противоречие между требованиями данного Положения и указанного Закона?
3. В какие сроки следует пересмотреть лимит кассы, который был утвержден до вступления в силу Положения № 637?
4. Как устанавливается лимит кассы для предприятий, у которых поступление и выдача наличности происходит сезонно?
ОТВЕТ: 1. Да, фермерское хозяйство должно устанавливать лимит кассы. Однако разберемся в этом вопросе основательно.
Напомним, что лимит кассы - это максимальная сумма наличных средств, остающаяся в кассе предприятия на конец рабочего дня (п. 1.6 Инструкции № 69*).
Лимит кассы устанавливается только предприятиям, имеющим счета в учреждениях банков и осуществляющим операции с наличностью (п. 2.8 Положения № 72).
Порядок установления лимита кассы в указанном периоде регулировался Инструкцией № 69. Согласно п. 4.9 названной Инструкции фермерские хозяйства самостоятельно определяли сумму наличных средств, которая может постоянно находиться в их кассах, сообщая о ее размере обслуживающим учреждениям банков. Наличные же средства сверх установленных размеров должны были сдаваться в учреждения банка.
Подобное положение содержится и в Законе о фермерском хозяйстве, статьей 29 которого определено: фермерское хозяйство самостоятельно определяет размер лимита остатка наличных средств, которые могут постоянно находиться в его кассе, на текущие расходы.
То есть фермерские хозяйства, как и другие предприятия, должны устанавливать лимит кассы, но для них предусмотрена особая процедура его установления, а именно хозяйство должно было поступить следующим образом:
- определить сумму наличности, которая может постоянно находиться в кассе предприятия;
- утвердить такую сумму внутренним документом предприятия (приказом, распоряжением и т. п.);
- сообщить о размере лимита кассы учреждению банка, в котором открыт текущий счет.
Поскольку хозяйство не осуществило вышеуказанных действий, лимит считается неустановленным и вся сумма наличности, оставшаяся в кассе хозяйства на конец рабочего дня, должна быть сдана в банк (п. 2.9 Положения № 72).
Таким образом, налоговые органы имели право применить к хозяйству штрафные санкции в двукратном размере выявленной сверхлимитной наличности за каждый день (п. 1 Указа № 436).
Однако в этом случае необходимо учитывать, что налоговые органы при определении сверхлимитных средств должны были принимать во внимание только те наличные средства, которые оставались в кассе на конец рабочего дня, а не все средства, поступившие в течение рабочего дня.
Если при проверке налоговые органы рассчитали сумму сверхлимитных средств именно в таком порядке, то штраф был применен правомерно.
Если же налоговые органы всю сумму выручки, поступившую в кассу предприятия (без учета средств, использованных в день их поступления), посчитали как сумму сверхлимитных средств, то сумма сверхлимитных средств, а соответственно и сумма штрафа были рассчитаны неправильно.
Обращаем внимание: в соответствии с Положением № 637, которое вступило в силу с 15 февраля текущего года и пришло на смену Инструкции № 69 и Положению № 72, никаких исключений в порядке установления лимита кассы для фермерских хозяйств не предусмотрено и они должны определять лимит кассы на общих основаниях.
Порядок установления лимита кассы согласно новым правилам аналогичен порядку установления такого лимита фермерскими хозяйствами до 15 февраля настоящего года. Правда, сумма лимита кассы должна быть определена в размере не выше среднедневной выручки за любые три месяца подряд из двенадцати предыдущих.
Установление лимита кассы
для фермерских хозяйств
2. Действительно, согласно п. 1 ст. 29 Закона № 973 хозяйство самостоятельно определяет размер лимита остатка наличности, постоянно находящейся в его кассе и предназначенной для текущих расходов.
Но при установлении лимита кассы хозяйство должно руководствоваться еще и Положением № 637. Поясним, с чем это связано.
Дело в том, что Положение № 637, разработанное в соответствии со ст. 33 Закона о Национальном банке Украины, определяет порядок ведения кассовых операций в национальной валюте Украины предприятиями и предпринимателями. То есть этот нормативный акт считается специальным документом, регулирующим операции с наличными средствами. А значит, фермерские хозяйства, являясь юридическими лицами, в операциях с наличными средствами должны руководствоваться нормами Положения № 637.
Противоречий же между нормами Закона № 973 и Положением № 637 в части установления лимита кассы фермерскими хозяйствами нет. И ст. 29 названного Закона, и Положение № 637 (п. 5.2) предусматривают для юридических лиц самостоятельное определение и установление размера лимита кассы. Но, заметим, Положение № 637 содержит еще и порядок установления такого лимита, который фермерские хозяйства, как юридические лица, осуществляющие операции с наличными средствами, должны соблюдать на общих основаниях.
Напомним, что согласно гл. 5 Положения № 637 лимит кассы устанавливается согласно размеру среднедневной суммы выручки и выдачи наличности за любые три месяца подряд из последних двенадцати месяцев.
Но в то же время на период заготовки и переработки сельскохозяйственной продукции фермерское хозяйство (как производитель такой продукции) может установить лимит кассы и на другом основании. А именно исходя из фактических показателей кассовых оборотов (поступлений или выдачи наличности) за любые три месяца сезона производства (переработки) данной продукции, относящегося к предыдущему году (более подробно об этом см. в ответе на вопрос о лимите кассы для предприятий с сезонным производством).
3. Согласно п. 5.13 Положения № 637 лимиты остатка наличности в кассе, утвержденные до вступления в силу Положения № 637, действуют до момента их пересмотра, который осуществляется в целях обеспечения соответствия этих показателей требованиям Положения № 637.
Порядок и сроки такого пересмотра определены Письмом НБУ № 11-111. Как отмечено в данном Письме, лимиты кассы, утвержденные до вступления в силу Положения № 637, должны пересматриваться только в том случае, если такие показатели не соответствуют требованиям Положения № 637. Осуществить такую операцию надлежит в течение трех месяцев со дня вступления Положения № 637 в силу (п. 3 указанного Письма).
Таким образом, лимит кассы, установленный до 15 февраля 2005 года и не отвечающий требованиям Положения № 637, должен быть пересмотрен до 15 мая 2005 года (включительно).
Лимит кассы для предприятии
с сезонным производством
4. Лимит кассы устанавливается предприятиями (в том числе фермерскими хозяйствами) самостоятельно (п. 5.2 Положения № 637). Однако при этом действует ограничение: размер такого лимита не должен превышать среднедневную сумму выручки или среднедневную сумму выдачи наличности (выбор суммы зависит от решения руководства предприятия), рассчитанную за любые три месяца из двенадцати предыдущих.
Заметим, что предприятия, расположенные в населенных пунктах, где нет ни банков, ни операторов почтовой связи, могут определять лимит кассы в размере, зависящем от сроков сдачи наличной выручки, но не более пятикратного размера среднедневных поступлений наличности за три любых месяца подряд из двенадцати предыдущих (п. 5.4 Положения № 637).
Однако для предприятий, производящих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, на период заготовки и переработки данной продукции разрешено устанавливать (пересматривать) лимит кассы по особым правилам, А именно устанавливать лимит кассы на указанный период согласно фактическим показателям кассовых оборотов (поступлений либо выдачи наличности) за любые три месяца сезона производства (переработки) сельскохозяйственной продукции предыдущего года (п. 5.5 Положения № 637).
Как определить период заготовки и переработки сельскохозяйственной продукции?
По нашему мнению, в этом случае следует исходить из особенностей деятельности конкретного предприятия.
Например, у предприятий, занимающихся животноводством, такой период может длиться круглый год, поскольку в течение целого года производится и перерабатывается их продукция. А для предприятий растениеводческого профиля такой период, как правило, составляет определенный промежуток календарного года.
Поэтому можно считать, что период заготовки и переработки сельскохозяйственной продукции каждое предприятие определяет самостоятельно, в зависимости от особенностей своей деятельности. Желательно утвердить такой период внутренним документом (приказом, распоряжением), обосновывающим моменты его начала и окончания.
Данное фермерское хозяйство занимается производством сельскохозяйственной продукции - следовательно, на период заготовки и переработки сельхозпродукции оно может установить лимит кассы путем суммирования оборотов за любые три месяца сезона:
- либо по дебету субсчета 301 "Касса" (поступление наличности);
- либо по кредиту субсчета 301 "Касса" (выдача наличности).
Предположим, что период заготовки и переработки сельскохозяйственной продукции у предприятия - с 1 марта по 30 ноября включительно. Лимит кассы решено устанавливать исходя из поступлений наличности. За предыдущий сезон наибольший объем наличности (40 000 грн.) поступил в кассу на протяжении августа - октября. Соответственно в текущем году лимит кассы для хозяйства на период заготовки и переработки сельскохозяйственной продукции (март - ноябрь 2005 года) может быть установлен в размере, не превышающем 40 000 грн.
В завершение отметим, что лимит кассы предприятия должен быть оформлен внутренним документом и заверен подписью руководителя.
_____________________
* Заметим, что Инструкция № 69 так же, как и Положение № 72, утратила силу с 15 февраля 2005 года, но поскольку в вопросе речь идет о периоде, предшествующем этой дате, то при ответе на вопрос мы будем руководствоваться указанными документами.
Перечень документов
1. Закон о фермерском хозяйстве - Закон Украины от 19.06.03 г. № 974-IV "О фермерском хозяйстве", с изменениями.
2. Указ № 436 - Указ Президента Украины от 12.06.95 г. № 436/95 "О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности", с изменениями.
3. Инструкция № 69 - Инструкция об организации работы по наличному обращению учреждениями банков Украины, утвержденная постановлением правления НБУ от 10.02.01 г. № 69 (утратило силу).
4. Положение № 72 - Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 19.02.01 г. № 72 (утратило силу).
5. Положение № 637 - Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением правления НБУ от 15.12.04 г. № 637.
6. Письмо № 11-111 - письмо НБУ от 01.03.05 г. № 11-111/680-1907 "Об отдельных нормах Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине".
Светлана Мальшакова,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"