Налоговые новации-2005

Закон Украины от 25.03.2005 г. № 2505-IV “О внесении изменений в Закон Украины “О Государственное бюджете Украины на 2005 год” и некоторые другие законодательные акты Украины” (далее - Закон о Госбюджете) можно условно разделить на три части:

1. Описание доходной и расходной части бюджета.

2. Временные изменения в налоговые и другие законодательные акты.

3. Таблица, расшифровывающая доходы и расходы бюджета, являющаяся приложением к закону.

Доходы и расходы бюджета

Сравнение суммы доходов и расходов, а также дефицита бюджета на 2005 г. по старой и новой редакции Закона приведено в табл.1.

Таблица 1

Увеличение доходной части бюджета потребовало роста налоговых поступлений, добиваться которых правительство планирует через отмену налоговых льгот, расширение базы налогообложения, в том числе, за счет легализации доходов населения*, усложнение бюджетного возмещения НДС. Таким образом, в 2005 году ожидаемого ослабления налогового давления не предвидится.

Бюджет-2005 подвергается критике как со стороны народных депутатов (несмотря на то, что они проголосовали за него невиданным доселе большинством голосов), так и со стороны специалистов в области экономики. Бюджет-2005 специалисты уже окрестили “бюджетом проедания” и прогнозируют высокие темпы инфляции.

Социальная направленность бюджета состоит в следующем:

1. Величина прожиточного минимума, установленная старой редакцией в размере 409 грн. для трудоспособных лиц, изменилась и увеличена до 453 грн., как предусмотрено специальным Законом Украины от 19.10.2004 г. № 2089-IV “Об утверждении прожиточного минимума на 2005 год” (ст.63 Закона о Госбюджете). Неужели и после этого ГНАУ и Минфин будут утверждать, что для целей применения налоговой социальной льготы в 2005 году надо использовать величину прожиточного минимума 409 грн. (см. письмо Минфина от 11.03.2005 г. №31-17310-4-18/ 3639)?

2. Размер минимальной заработной платы, согласно ст.81 Закона о Госбюджете, должен составить:

- до 1 апреля 262 грн.;

- с 1 апреля по 30 июня - 290 грн.;

- с 1 июля по 31 августа - 310 грн.;

- с 1 сентября - 332 грн.

3. Участникам Великой Отечественной Войны установлены следующие размеры ежегодной разовой помощи: инвалидам войны I группы - 400 гривен, инвалидам войны II группы - 330 гривен, инвалидам войны III группы - 270 гривен, участникам боевых действий - 250 гривен, лицам, имеющим особые заслуги перед Родиной, - 400 гривен, членам семей погибших и женам (мужам) умерших участников боевых действий и участников войны, признанных при жизни инвалидами, - 130 гривен, участникам войны - 50 гривен.

4. Размер помощи на детей, находящихся под опекой или попечительством, на 2005 год, исчисляется, исходя из следующего значения прожиточного минимума:

- с 1 апреля 2005 года для детей возрастом до 6 лет - 362 гривни, для детей от 6 до 18 лет - 460 гривень;

- с 1 октября 2005 года для детей возрастом до 6 лет - 376 гривень, для детей от 6 до 18 лет - 468 гривень;

- размер помощи на детей одиноким матерям исчисляется из следующего значения прожиточного минимума:

- с 1 апреля 2005 года для детей возрастом до 6 лет - 362 гривни, для детей от 6 до 18 лет - 460 гривень;

- с 1 октября 2005 года для детей возрастом до 6 лет - 376 гривень, для детей от 6 до 18 лет - 468 гривень.

5. И о других социальных выплатах:

Статьей 61 установлено, что за счет субвенции из Государственного бюджета Украины предоставляются льготы и жилищные субсидии населению на приобретение твердого и жидкого печного бытового топлива и сжиженного газа. Базой для расчета предоставляемых льгот является стоимость одной тонны твердого топлива на одно домовладение, а в случае ликвидации или консервации горного предприятия, согласно ст. 48 Закона Украины от 06.10.1999 г. № 1127-XIV “Горный закон Украины”, для ранее работавших на вышеуказанном предприятии:

- нетрудоустроенных работников;

- неработающих пенсионеров;

- инвалидов труда;

- лиц, инвалидность которых наступила в результате общего заболевания в случае, если они пользовались этим правом к моменту наступления инвалидности;

- семей работников, которые погибли (умерли) на предприятиях по добыче (переработке) угля, которые получают пенсии в связи с потерей кормильца, льгота предоставляется из расчета стоимости 3,1 тонны угля, на бытовые потребности на одно домовладение.

Предельные показатели стоимости твердого топлива для расчета этой льготы определяются Кабинетом Министров Украины.

Лицам, имеющим право на льготы на приобретение топлива, в соответствии с действующим законодательством, местными органами исполнительной власти могут быть установлены увеличенные размеры этих льгот, которые могут выдаваться наличными деньгами в пределах общего объема субвенции из государственного бюджета.

Также за счет средств субвенции на компенсацию льготного проезда отдельных категорий граждан, по решению местного совета, может оказываться адресная денежная помощь гражданам, которые имеют право на льготный проезд в городском и пригородном автомобильном транспорте (кроме категорий, компенсация льготного проезда которых осуществляется за счет других источников). Порядок предоставления адресной денежной помощи утверждается местной государственной администрацией, исходя из средней стоимости проезда на соответствующей территории, номинального количества поездок и количества граждан, которые имеют право на льготный проезд, в пределах утвержденных соответствующим советом бюджетных назначений на эти цели.

6. Пособие при рождении ребенка, выплачиваемое из Фонда социального страхования по временной нетрудоспособности, составит сумму, кратную 22,6 размера прожиточного минимума для детей возрастом до б лет, что в 2005 г. составит 376,00 х 22,6 = 8497,6 грн.

Пособие на детей одиноким матерям, одиноким усыновителям (вдовам, вдовцам), матери (отцу) в случае смерти одного из родителей, брак с которым был расторгнут до дня смерти, имеющим детей в возрасте до 16 лет (учащихся - до 18 лет), предоставляется в размере, равном разнице между 50 процентами прожиточного минимума для ребенка соответствующего возраста и среднемесячным совокупным доходом семьи в расчете на одно лицо за последние шесть месяцев, но не менее 10 процентов указанного прожиточного минимума.

Временные налоговые и тому подобные нововведения

Новое правительство не стало изменять старой традиции вносить Законом о Госбюджете временные изменения аналоговые и другие, связанные с бюджетными поступлениями, законы. Эти изменения, как камни, разбросаны по всему тексту Закона. Ниже мы приведем эти изменения, сравнивая их с изменениями, которые содержались в первой редакции Закона о Госбюджете.

1. В первоначальной редакции Закона о Госбюджете много налоговых новаций содержалось в ст.9. В новой редакции тоже. Однако наиболее неприятная новация, установленная абзацем 12, согласно которой, база налогообложения НДС не может быть ниже затрат на изготовление (приобретение) товаров (услуг), в новую редакцию ст.9 не вошла. Формально эта норма действовала с 01.01.2005 г. по 30.03.2005 г., но я уверен, что на практике никто не будет сравнивать фактическую цену продажи продукции с затратами на ее изготовление, тем более, что неизвестно, как ее надо рассчитывать. Что же касается цены продажи товара, то в том случае, когда она была, в указанном периоде, ниже цены покупки, предприятию будет сложно “отбиться” от налоговых санкций.

Отсутствие в Законе о Госбюджете освобождения транзита пассажиров и грузов от обложения НДС (см. абзац 3 ст.9 его старой редакции) объясняется просто. Налогообложение транзита теперь устанавливается специальными нормами п.4.10, определяющими базу обложения налогом при предоставлении подобных услуг, и п.5.15, освобождающими эти услуги от НДС.

Нет теперь в ст.9 Закона и определения даты возникновения налоговых обязательств при импорте товаров. Данное правило тоже переместилось в Закон Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость” (далее - Закон о НДС) (а значит, из временного превратилось в постоянное). Новая редакция пп.7.3.6 Закона о НДС привязывает дату возникновения налоговых обязательств к дате представления ГТД.

Уже вошло в правило, что предприятие, которое осуществляет экспорт товаров (работ, услуг) по бартеру, суммы уплаченного (начисленного) НДС не относит в налоговый кредит (НК), а включает в валовые расходы (ВР). Эта норма была в старой редакции ст.9 Закона о Госбюджете, сохранена она и в новой.

Статьей 9 Закона о Госбюджете установлено , что освобождены от НДС операции по ввозу на таможенную территорию Украины природного газа, а операции по продаже ввезенного на таможенную территорию Украины природного газа облагаются НДС по нулевой ставке (кроме продажи газа населению, бюджетным организациям и др. потребителям, не являющимся плательщиками НДС). Сохранена также льгота по НДС для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет кредитных ресурсов, привлеченных под гарантии КМУ по программе “Циклон-4”.

Минимальная таможенная стоимость товаров, которые используются для расчета базы обложения ввозной пошлиной и НДС в 2005 году, может устанавливаться КМУ на уровне не ниже индикативных цен, то есть выше этих цен.

2. Статьей 46 установлена надбавка к тарифу на природный газ для всех потребителей в сумме 2 %.

3. Запрещены расчеты с бюджетом в любой неденежной форме (ст.64 Закона).

4. В новой редакции Закона о Госбюджете нет аналога старой ст. 76, расшифровывавшей для целей применения налоговых векселей термины “собственные производственные нужды” и “прямые договоры”. Это можно объяснить кардинальным изменением правил выдачи налоговых векселей (п. 11.5 Закона о НДС).

5. Отсутствие приостановления олимпий-ско-параолимпийских п.5.8-5.10 Закона о НДС (п.31 ст. 73 старого Закона о Госбюджете), а также отмена запрета направлять экспортное возмещение на уплату акциза (п.34 ст.73 прежней редакции Закона о Госбюджете) вызваны тем, что указанные льготы вообще исключены из Закона о НДС.

6. Нет теперь и экспортного возмещения как особой разновидности бюджетного возмещения НДС.

7. Статьей 67 продлено действие ставок и порядка уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, установленных Законами от 22.10.1998 г. № 208 и от 15.07.1999 г. № 967, предусматривающих уплату сбора на пенсионное страхование при операциях купли-продажи валюты (1,5%), торговли ювелирными изделиями, отчуждении автомобилей, купли-продажи недвижимого имущества, услуг сотовой связи. При этом установлено, что субъекты, использующие специальные системы налогообложения, втом числе, “единщики”, уплачивают эти сборы на общих основаниях. Правда, “единщиков” и до этого обязывали платить такие взносы, но теперь все будет “по-Закону”.

Таблица 2

8. Ставки земельного налога для тех земельных участков, для которых не проведена денежная оценка, установлены в размере, определенном ст. 7 Закона Украины от 03.07.1992 г. № 2535-ХП “О плате за землю” (далее - Закон о плате за землю), увеличенном в 3,03 раза (ст.70 Закона).

9. В результате внесения изменений в Закон о плате за землю, льгота по налогу на землю оставлена за следующими субъектами**:

1) заповедники, втом числе, историко-культурные, национальные естественные парки, заказники (кроме охотничьих), региональные ландшафтные парки, ботанические сады, дендрологические и зоологические парки, достопримечательности природы, заповедные урочища и парки-достопримечательности садово-паркового искусства;

2) отечественные опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного профиля и профессионально-технических училищ;

3) органы государственной власти и органы местного самоуправления; органы прокуратуры; заведения, учреждения и организации, которые полностью содержатся за счет бюджета (за исключением военных формирований, образованных в соответствии с законами Украины, кроме Вооруженных Сил Украины и Пограничных войск Украины); специализированные санатории Украины для реабилитации больных, которые полностью содержатся за счет средств местного и государственного бюджетов; детские санаторно-курортные и оздоровительные заведения Украины, предоставляющие санаторно-курортные и оздоровительные услуги детям; общественные организации инвалидов Украины; предприятия и организации общественных организаций инвалидов, имущество которых является их полной собственностью, где количество инвалидов, которые имеют там основное место работы, составляет, на протяжении предыдущего отчетного периода, не менее 50 % общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет, на протяжении предыдущего отчетного периода, не менее 25 % суммы общих расходов на оплату труда, относящихся в состав валовых расходов производства (обращения);

4) отечественные заведения культуры, науки, образования, здравоохранения, социального обеспечения, физической культуры и спорта, которые полностью содержатся за счет местного и государственного бюджетов (в том числе, студенческие базы, лагеря отдыха и структурные подразделения высшего учебного заведения, которые обеспечивают деятельность этого заведения);

5) зарегистрированные религиозные и благотворительные организации, которые не занимаются предпринимательской деятельностью;

6) временно, до 1 января 2008 года, предприятия по производству автомобилей, автобусов и комплектующих изделий к ним, действующие в соответствии с Законом Украины от 19.09.1997 г. № 535/97-ВР “О стимулировании производства автомобилей в Украине”, которые имеют инвестицию (в том числе, иностранную) исключительно в денежной форме, которая зарегистрирована в установленном законодательством порядке и составляет, по официальному валютному курсу Национального банка Украины на день внесения такой инвестиции в уставный фонд отмеченного предприятия, сумму, составляющую: не менее 150 миллионов долларов США

- при производстве легковых автомобилей; не менее 30 миллионов долларов США - при производстве грузовых автомобилей и автобусов; не менее 10 миллионов долларов США

- при производстве комплектующих изделий к автомобилям и автобусам. Площадь земли, освобождаемой от налогообложения земельным налогом, определяется из расчета суммы инвестиции в денежной форме в уставный фонд таких предприятий на 1 га площади земли, которую они занимают, эквивалентной 400 тысячам долларов США по официальному валютному курсу, установленному Национальным банком Украины надень внесения инвестиции (в том числе, иностранной); освобождение, предусмотренное в этом пункте, осуществляется на уровне 50 % действующих ставок на соответствующей территории;

13) в период с 1 января 2005 года до 1 января 2012 года предприятия судостроительной промышленности, определенные в соответствии со статьей 1 Закона Украины от 18.11.1999г. № 1242-XII “О мероприятиях по государственной поддержке судостроительной промышленности в Украине”;

19) в период с 1 января 2001 года до 1 января 2006 года предприятия концерна “Бронетехника Украины”, согласно с перечнем, утвержденным Кабинетом Министров Украины;

20) на период действия Закона Украины от 17.12.1998г. № 320-XIV “О фиксированном сельскохозяйственном налоге” владельцы земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи, при условии передачи земельных участков и земельных долей (паев) в аренду плательщику фиксированного сельскохозяйственного налога;

23) предприятия самолетостроительной промышленности, определенные статьей 2 Закона Украины от 12.07.2001 г. № 2660-Ш “О государственной поддержке самолетостроительной промышленности в У крайне”, в период с 1 января 2002 года по 1 января 2007 года;

25) вновь созданные фермерские хозяйства на протяжении трех лет, а в трудонедо-статочных населенных пунктах - пяти лет со времени передачи им земельного участка в собственность.

При этом субъекты, перечисленные в вышеприведенных пунктах 6, 13, 19 и 23, в 2005 году освобождаются от уплаты налога на землю не в полном объеме, а в размере 75 % от действующих ставок, установленных местными советами.

Не уплачивается плата заземлю сельскохозяйственных угодий в зонах радиоактивно загрязненных территорий, определенных статьей 2 Закона Украины от 27.02.1991 г. № 791а-ХП “О правовом режиме территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в результате Чернобыльской катастрофы” (зон отчуждения, безусловного (обязательного) отселения, гарантированного добровольного отселения и усиленного радиоэкологического контроля), й химически загрязненные сельскохозяйственные угодья, на которых ограничено ведение сельского хозяйства; заземли, которые находятся во временном консервировании или в стадии сельскохозяйственного освоения; за земли государственных сортоиспытательных станций и сортоучастков, которые используются для испытания сортов сельскохозяйственных культур; заземли дорожного хозяйства автомобильных дорог общего пользования; за земельные участки государственных, коллективных и фермерских хозяйств, которые заняты молодыми садами, ягодниками и виноградниками к моменту вступления их в пору плодоношения, а также гибридными насаждениями, генофондовыми коллекциями и рассадниками многолетних плодовых насаждений; за земли кладбищ; за земли детских санаторно-курортных, физкультурно-спортивных и оздоровительных заведений Украины; за земельные участки, в пределах норм, установленных Земельным кодексом Украины, принадлежащие инвалидам I и II групп, гражданам, которые воспитывают троих и бол ее детей, и гражданам, члены семей которых проходят срочную военную службу, пенсионерам, а также другим лицам, которые пользуются льготами в соответствии с Законом Украины от 22.10.1993 г. № 3551-ХП “О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты”, гражданам, которым в установленном порядке выдано удостоверение о том, что они пострадали в результате Чернобыльской катастрофы.

Верховная Рада Автономной Республики Крым, областные, городские, поселковые и сельские советы могут устанавливать льготы относительно платы за землю: частичное освобождение на определенный срок, уменьшение суммы земельного налога лишь за счет средств, которые засчитываются на специальные бюджетные счета соответствующих бюджетов.

Если право на льготу у плательщика возникает на протяжении года, то он освобождается от уплаты налога, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло это право. В случае потери права на льготу на протяжении года, налог платится, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором потеряно это право.

Если предприятия, учреждения и организации, которые пользуются льготами относительно земельного налога, имеют в подчинении хозрасчетные предприятия или сдают напрокат (в аренду) земельные участки, отдельные здания или их части, налог за земельные участки, занятые этими хозрасчетными предприятиями или зданиями (их частями), переданными во временное пользование, платится в установленных размерах на общих основаниях.

10. В 2005 г. установленные Законом о Госбюджете платежи, сроки уплаты которых не установлены, уплачиваются ежемесячно в сроки, предусмотренные Законом Украины от 21.12.2000 г. № 2181 “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” для налогов, базовым периодом которых является месяц, то есть 20-го числа месяца, следующего за окончанием базового.

11. Часть 1 статьи 267 Таможенного кодекса, согласно новой редакции Закона о Госбюджете выглядит так:

“Таможенной стоимостью по методу оценки по цене соглашения относительно импортируемых товаров, является цена соглашения, фактически оплаченная, или цена, которая подлежит уплате, но не меньше, чем минимальная таможенная стоимость, если она установлена Кабинетом Министров Украины, в случаях, предусмотренных законодательством, за товары, которые импортируются по назначению в Украину, на момент пересечения ими таможенной границы Украины”, что соответствует старой редакции.

12. В новой редакции Закона о Госбюджете сохранены: норма о том, что налоговые убытки предприятий, которые числились на 01.01.2003 г., при расчете налогооблагаемой прибыли в 2005 г. не учитываются (ст.89); норма о величине предельного размера зарплаты, с которой берутся страховые взносы и сборы, .составляющей 4100 грн. (ст.93); норма об уплате налога на прибыль за 11 месяцев (ст.96); норма о величине пени, начисляемой в случае, если сомнительные долги, включенные в валовые расходы, впоследствии включаются в валовой доход (ст.97): размер пени сохранен на уровне трехкратного размера годовой учетной ставки НБУ, действовавшей на день возникновения дополнительного налогового обязательства.

13. Государственные, казенные предприятия, их объединения и дочерние предприятия, а также акционерные, холдинговые компания и др. субъекты хозяйственной деятельности, в уставном фонде которых есть доли (паи, акции), принадлежащие государству, уплачивают, согласно ст.65 Закона, в общий фонд Госбюджета часть прибыли (дохода). Уплата производится ежеквартально, исходя из суммы прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. Норматив и порядок уплаты этих сумм законом не определен, он устанавливается правительством.

При этом, предприятия, в уставном фонде которых доля государства превышает 50 %, обязаны до 1 мая подавать годовой финансовый план в порядке, определенном Кабмином (ст.99 Закона).

Эти нововведения вряд ли порадуют руководителей государственных предприятий и АО, в уставном фонде которых есть доля государства. Надо полагать, они примут меры к уменьшению прибыли этих предприятий. Конечно, подача финплана сдержит такую минимизацию, но вряд ли ее остановит. Сам по себе “объем” прибыли у госпредприятий вполне логичен. Государство - собственник, и делает с прибылью все, что захочет. Вот только будет ли при этом учтена необходимость технического развития предприятий?

Для того, чтобы это правило сохранилось навсегда, Законом о Госбюджете внесены изменения в ряд статей Хозяйственного кодекса Украины (далее - ХК Украины).

Так, п.3 ст. 149 ХК Украины теперь устанавливает, что “порядок использования прибыли (дохода) субъекта хозяйствования определяет собственник (собственники) или уполномоченный им орган, в соответствии с законодательством и учредительными документами. Порядок использования прибыли государственных предприятий устанавливается в соответствии с законом”. При этом государственные коммерческие предприятия, хозяйственные общества, в уставном фонде которых более 50 % акций (паев, долей) принадлежит государству, а также предприятия - субъекты природных монополий обязаны составлять и выполнять финансовый план на год (п.9 ст.75, п.5 ст.98 ХК Украины).

Изменения в порядок налогообложения
субъектов малого бизнеса

В самом конце Закона о Госбюджете “притаилась” норма, которая, по замыслу законодателя, должна была бы облегчить жизнь плательщикам единого и фиксированного налога. На деле же эта норма все еще больше запутала.

Судите сами. Законом установлено, что Указ Президента Украины от 03.07.1998 г. № 727/98 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” (далее - Указ № 727) с 1 июля 2005 года до принятия Закона Украины “Об упрощенной системе налогообложения” применяется с учетом следующих особенностей:

“Сплата та зарахування до бюджетів і державних цільових фондів сум єдиного податку для суб'єктів малого підприємництва та фіксованого податку здійснюються у порядку та на умовах, які діяли до 1 січня 2005 року.

Спрощена система оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва не поширюється на:

суб'єктів підприємницької діяльності, які провадять діяльність у сфері грального бізнесу (в тому числі діяльність, пов'язану із влаштуванням казино, інших гральних місць (домів), гральних автоматів з грошовим лбо майновим виграшем, проведенням лотерей (у тому числі державних) та розіграшів з видачею грошових виграшів у готівковій або майновій формі), здійснюють обмін іноземної валюти;

суб'єктів підприємницької діяльності, які є виробниками підакцизних товарів, здійснюють господарську діяльність, пов'язану з експортом, імпортом та оптовим продажем підакцизних товарів, оптовим та роздрібним продажем підакцизних пально-мастильних матеріалів;

суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють операції у сфері обігу дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, що підлягають ліцензуванню відповідно до Закону України “Про ліцензування певних видів господарської діяльності”;

фізичних осіб - підприємців, які займаються діяльністю у сферах торгівлі лікарськими засобами та виробами медичного призначення, архітектури, надання консультацій та роз'яснень з юридичних питань, аудиту, діяльністю з надання в оренду нерухомого майна та ріелторською діяльністю.”

Надо полагать, что пункт 7 Указа № 727 остается действующим, но пунктом 4 Заключительных положений Закона о Госбюджете расширен перечень, содержащийся в п. 7, субъектов малого предпринимательства, на которых не распространяется упрощенная система налогообложения.

Новое в налогообложении прибыли

В этот закон внесено гораздо меньше изменений, чем в Закон о НДС, но, тем не менее, некоторые из них будут иметь серьезные последствия, например:

1. Расходы на страхование коммерческих рисков включаются в ВР в размерах не более, чем 5 % от суммы ВР на налоговый период (пп.5.4.6).

2. Временно, до 01.01.2009 г., освобождается от налогообложения прибыль издательств, предприятий полиграфии, полученная от деятельности по изготовлению книжной продукции на территории Украины, кроме продукции эротического характера. Ранее освобождалась от налогообложения прибыль от издательской деятельности, деятельности по изготовлению и распространению книжной продукции.

Изменения в налогообложении
доходов физических лиц

В Закон “О налоге с доходов физических лиц” Законом о Госбюджете внесено 8 изменений.

1. Самым существенным изменением в этот закон является восстановление п. 1.8 ст.1, который, казалось, был окончательно похоронен в 2004 г. Но он “восстал из пепла” в следующем виде:

“Самозайнята особа - платник единого або фіксованого податку, яка надає послуги іншій особі (виконує роботи на її користь) в межах цивільно-правового договору, прирівнюється до найманої особи з відповідним оподаткуванням отриманих нею доходів як заробітної плати, якщо умови такого цивільно-правового договору передбачають надання таких послуг (робіт) протягом більше ніж одного календарного місяця за податковий рік ”.

Восстановление п. 1.8 ст.1 Закона от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее - Закон № 889) - страшный удар по частным предпринимателям. По сути дела, их отгоняют от реального бизнеса, связанного с обслуживанием юридических лиц, оставляя им только торговлю и мелкие услуги.

Особый удар нанесен тем субъектам, которые предоставляют разъяснения по юридическим вопросам, аудиту, а также предоставляют в аренду недвижимое имущество: лица, занятые этой деятельностью, вообще не могут быть плательщиками единого налога. О том, как противостоять этому, мы расскажем в следующих выпусках журнала, но надо сказать, что радикальных средств борьбы с этим нет. Теперь доходы, которые выплачиваются СПДФЛ по “долгосрочным” договорам, должны облагаться 13 % налога, что не избавляет их от уплаты единого налога, а если они не имеют на него права, то взносов в Пенсионный фонд. Для многих “единщи-ков” упрощенная система потеряет смысл.

2. Несколько видоизмененился пп.4.3.14 п.4.3.

Указанная норма права определяет перечень доходов плательщиков налога, которые не включаются в состав налогооблагаемого дохода.

Если ранее было установлено, что для того, чтобы не включать в налогооблагемый доход плательщика налога стоимость бесплатного питания, моющих и обеззараживающих средств, а также рабочей одежды, обуви, обмундирования, средств индивидуальной защиты, полученных во временное пользование плательщиком налога, находящимся в отношениях трудового найма, от работодателя, необходимо было руководствоваться ежегодно утверждаемым в постановлении Кабинета Министров Украины перечнем и предельными сроками использования такого имущества, который ни на 2004 год, ни на 2005 год так и не был утвержден, теперь это правило упразднили. Теперь установлено, что такой перечень имущества и предельные сроки его использования также утверждаются Кабинетом Министров Украины, но принимать такой перечень ежегодно уже не надо.

3. Уточнен перечень доходов, получаемых от продажи продукции, выращенной на земельных участках, предоставленных для ведения личного крестьянского хозяйства, если их размер не был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая); строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебных участков), ведения садоводства и индивидуального дачного строительства, которые не включаются в налогооблагаемый доход. Если раньше, согласно формулировке пп.4.3.36 п. 4.3 ст. 4 Закона № 889, в налогооблагаемый доход не включались доходы от продажи сельскохозяйственной продукции, выращенной (произведенной) на вышеперечисленных земельных участках, то теперь эта норма сформулирована следующим образом: “доходы от отчуждения непосредственно собственником сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки)”, выращенной на перечисленных земельных участках.

Изменения в порядок проведения
проверок и уплаты налогов

Закон о Госбюджете внес изменения в Законы, которыми устанавливаются общие правила налогообложения, уплаты налогов и контроля за их уплатой:

1. Закон Украины от 25.06.1991г. № 1251-ХП “О системе налогообложения” (п.41 Закона о Госбюджете), которым в состав налогов включена целевая надбавка к у-твержденному тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности.

Так, согласно пункту 28 статьи 14 Закона “О системе налогообложения”, сбор в виде целевой надбавки к утвержденному тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности принадлежит к общегосударственным налогам и сборам.

2. Закон Украины от 04.12.1990 г. № 509-XII “О государственной надоговой службе”

Изменения в Закон о Госналоговой службе восстановили некоторые из прав налоговых органов, которые в феврале были отобраны у них Законом Украины от 12.01.2005г. № 2322 “О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины (по усилению правовой защиты граждан и введению механизмов реализации конституционных прав граждан на предпринимательскую деятельность, личную неприкосновенность, безопасность, уважение к достоинству человека, правовую помощь и защиту)”.

Так, в ст.11-1 Закона о Госналоговой службе:

1) исключено положение о добровольном или судебном порядке уплаты сумм финсанк-ций, недоимки и пени;

2) добавлено новое основание для внеплановых проверок: представление декларации по НДС с отрицательным значением более 100 тыс. грн.;

3) отменен судебный порядок получения полномочий на проведение внеплановой проверки. Теперь внеплановые проверки проводятся по решению (приказу) руководителя налогового органа;

4) продолжительность проверки привязана к рабочим, а не к календарным дням (как это было раньше); с учетом того, что само количество дней для проведения проверки не изменилось, проверки станут продолжительней;

5) отменена норма о продлении сроков проверки в судебном порядке: теперь продление производится уже по решению органа ГНС;

6) признаны внеплановыми проверки, проводимые в рамках Законов об РРО и о регулировании алкогольно-табачной деятельности. Кроме того, суд может признать внеплановой и другую проверку.

__________________________________

* А в Украине, по подсчетам специалистов Национального банка, от 55 до 75 % экономики находится в тени. Уровень товаров и услуг, которые потребляются и оплачиваются населением, в 3,5 раза больше, чем легально полученные гражданами доходы. И получается, что у нас в рамках законодательства работает меньше 25 % экономики. В таком случае, реальный объем ВВП намного больше цифры, предоставляемой Госкомстатом (“Экономические известия” от 06.04.2005 г., материал “Автомат для раздачи денег населению” ).

** Нумерация нижеприведенных пунктов сохраняется согласно с нумерацией пунктов в Законе о плате за землю.

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 18-19 (488-489), 2 мая 2005г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей