ДЕРЖАВНЕ КАЗНАЧЕЙСТВО УКРАЇНИ
ЛИСТ
08.04.2005 N 07-06/660-3016
Управління Державного
казначейства в Автономній
республіці Крим, областях,
містах Києві та Севастополі
Міністерство фінансів
Автономної Республіки Крим,
Головні фінансові управління
обласних, Київської міської
державних адміністрацій,
фінансове управління
Севастопольської міської
державної адміністрації
Щодо надання роз'яснень
На численні запити фінансових органів та органів Державного казначейства України повідомляємо, що станом на 1 січня 2004 року на виконання вимог Бюджетного кодексу України (2542-14 ), відповідно до Указу Президента України від 05.12.2002 N 1133 "Про невідкладні заходи щодо вдосконалення механізмів казначейського обслуговування" та Закону України "Про Державний бюджет України на 2003 рік" (380-15 ) усі місцеві бюджети України переведено на повнофункціональне казначейське обслуговування.
Відповідно до статті 78 Бюджетного кодексу України ( 2542-14 ) казначейське обслуговування місцевих бюджетів здійснюється органами Державного казначейства за функціями, визначеними статтею 48 цього Кодексу, які передбачають здійснення:
- операцій з коштами місцевого бюджету;
- розрахунково-касового обслуговування розпорядників бюджетних коштів;
- контролю бюджетних повноважень при зарахуванні надходжень, прийнятті зобов'язань та проведенні платежів;
- бухгалтерського обліку та складання звітності про виконання місцевих бюджетів.
Державне казначейство України веде облік усіх операцій по виконанню місцевих бюджетів (пункт 9 статті 78 Бюджетного кодексу України ( 2542-14 ).
На виконання статті 78 Бюджетного кодексу України ( 2542-14 ) розроблено Порядок казначейського обслуговування місцевих бюджетів, затверджений наказом Державного казначейства України від 04.11.2002 N 205 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 26.11.2002 за N 919/7207. Цей Порядок регламентує організаційні взаємовідносини між органами Державного казначейства України, місцевими фінансовими органами, платниками податків, зборів (обов'язкових платежів), розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів у процесі казначейського обслуговування місцевих бюджетів органами Державного казначейства України.
Процедури відкриття рахунків за коштами місцевих бюджетів, а також відкриття рахунків клієнтам органів Державного казначейства України, в тому числі взаємовідносини Державного казначейства України з розпорядниками, одержувачами коштів бюджетів та іншими клієнтами органів Державного казначейства регламентується Порядком відкриття рахунків у національній валюті в органах Державного казначейства, затвердженим наказом Державного казначейства України від 02.12.2002 N 221 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 17.12.2002 за N 976/7264. Рахунки відкриваються відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів та Інструкції про відкриття аналітичних рахунків для обліку операцій по виконанню бюджетів в системі Державного казначейства, затверджених наказом Державного казначейства України від 28.11.2000 N 119.
Для відображення в бухгалтерському обліку всіх операцій по виконанню бюджетів органи Державного казначейства України відкривають аналітичні рахунки відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів (далі - Плану рахунків).
Наприклад, слід відмітити, що у 3 класі рахунків "Кошти бюджетів та розпорядників бюджетних коштів" Плану рахунків для обліку доходів місцевих бюджетів передбачені відповідні рахунки за групами рахунків 314, 315, 316 (наприклад, рахунок 3141 "Надходження до загального фонду місцевих бюджетів"), та для обліку руху коштів, виділених розпорядникам та одержувачам коштів місцевих бюджетів передбачені відповідні рахунки за групами рахунків 353, 354 (наприклад, рахунок 3541 "Реєстраційні рахунки розпорядників за коштами загального фонду місцевого бюджету").
Порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій по виконанню місцевих бюджетів (виконання місцевих бюджетів здійснюється органами Державного казначейства) затверджено додатком N 4 до наказу Державного казначейства України від 15.03.2001 N 29 "Про Порядок переходу фінансових органів на новий План рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів".
Періодичність, структура та терміни подання звітності про виконання місцевих бюджетів визначені статтею 80 Бюджетного кодексу України ( 2542-14 ) з урахуванням статей 58-61 цього Кодексу. Територіальні органи Державного казначейства України складають і подають відповідним місцевим фінансовим органам баланси, звіти про виконання місцевих бюджетів та інші фінансові звіти за правилами і формами, встановленими Державним казначейством України за погодженням з Міністерством фінансів України та Рахунковою палатою України.
Відповідно до Правил складання звітності про виконання місцевих бюджетів, затверджених наказом Державного казначейства України від 08.10.2004 N 173 та зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 28.10.2004 за N 1387/9986, місячний, квартальний і річний звіти та зведені звіти про виконання місцевих бюджетів складають відповідні органи Державного казначейства України і подають відповідним фінансовим органам та/або міським (міст районного значення), сільським, селищним радам або їх виконавчим органам, які готують пояснювальну записку і разом із звітністю, отриманою від органів Державного казначейства України, подають їх до вищого фінансового органу для аналізу, перевірки в частині планових показників та візування. При цьому, згідно із пунктом 11 Інструкції про порядок заповнення форм місячного звіту про виконання місцевих бюджетів у 2005 році, затвердженої заступником Голови Державного казначейства від 03.03.2005, місячний та зведений звіт про виконання місцевих бюджетів складають відповідні органи Державного казначейства і за підписом керівника органу Державного казначейства України та головного бухгалтера подають відповідним фінансовим органам та/або міським (міст районного значення), сільським, селищним радам або їх виконавчим органам одночасно із поданням до вищестоящого органу Державного казначейства України.
На сьогодні місцеві фінансові органи та міські (міст районного значення), сільські, селищні ради або їх виконавчі органи ведуть бухгалтерський облік та складають звітність тільки про виконання кошторисів за тими кодами тимчасової класифікації видатків та кредитування місцевих бюджетів, за якими їм встановлені бюджетні асигнування рішенням про місцевий бюджет (пункт 3 статті 56 та пункт 2 статті 58 Бюджетного кодексу України ( 2542-14 ), тобто як розпорядники бюджетних коштів.
У зв'язку з переходом на повнофункціональне казначейське обслуговування бюджетних установ, які утримуються за рахунок коштів міських (міст районного значення), сільських та селищних бюджетів були внесені зміни до Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та Порядку застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затвердженого наказом Головного управління Державного казначейства України від 10.12.1999 N 114 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.12.1999 за N 890/4183, та Інструкції про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ, затвердженої наказом Державного казначейства України від 10.07.2000 N 61 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 14.08.2000 за N 497/4718, в частині вилучення субрахунків та бухгалтерських проведень, які стосувалися операцій, пов'язаних з виконанням місцевих бюджетів.
Нагадуємо, що Положення про головне фінансове управління обласної, Київської міської та фінансове управління Севастопольської міської адміністрації, затверджене постановою Кабінету Міністрів України від 19.08.2002 N 1204, не передбачає ведення бухгалтерського обліку та складання звітності про виконання бюджетів фінансовими органами. Тобто фінансові органи не мають законодавчих підстав для ведення обліку та складання звітності про виконання місцевих бюджетів.
На сьогодні фінансові органи і органи місцевого самоврядування на підставі отриманої від органів Державного казначейства звітності про виконання бюджетів можуть формувати управлінську звітність для прийняття рішень, до якої можуть входити показники не тільки в грошовому, а й у кількісному вимірі. Аналогом такої звітності є звіт про виконання плану по штатах і контингентах.
Відповідно до пункту 1 статті 78 Бюджетного кодексу України ( 2542-14 ) місцеві фінансові органи здійснюють загальну організацію та управління виконанням відповідного місцевого бюджету, координують діяльність учасників бюджетного процесу з питань виконання бюджету.
Враховуючи вище зазначене, просимо цю інформацію довести до відома підвідомчих органів та доручити їм провести роботу щодо приведення переліку фактично здійснюваних ними функцій до норм чинного законодавства України.
Заступник Голови О.О.Чечуліна