ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
24.03.2005 N 5407/7/15-1117
Податковий облік сум поворотної
фінансової допомоги
ДПА України розглянула лист ДПА у м. Києві N 831/8/25-005 щодо відображення в податковому обліку сум поворотної фінансової допомоги (позики), отриманої до 1 січня 2003 року і повідомляє.
З метою забезпечення єдиного розуміння окремих положень податкового законодавства ДПАУ наказом від 24 січня 2003 року N 26 "Про затвердження податкового роз'яснення" (із змінами і доповненнями, внесеними наказом ДПАУ від 8 травня 2003 року N 215 затвердила Узагальнююче податкове роз'яснення щодо застосування підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" стосовно відображення в податковому обліку операцій з одержання та повернення сум поворотної фінансової допомоги (позики).
Пунктом 6 розділу II Узагальнюючого податкового роз'яснення щодо застосування підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" стосовно відображення в податковому обліку операцій з одержання та повернення сум поворотної фінансової допомоги (позики) роз'яснено, що платники податку, які відповідно до Закону України від 22.05.97 р. N 283/97 "Про оподаткування прибутку підприємств" не включили суми такої допомоги до валових доходів, не включають її при поверненні до складу валових витрат. При цьому, виходячи з пункту 1 Перехідних положень Закону України від 24.12.2002 р. N 349-IV "Про внесення змін до Закону України "Про оподатку вання прибутку підприємств", якщо платник податку - позичальник не включав до валового доходу суми отриманої поворотної фінансової допомоги, зазначене не вважається порушенням податкового законодавства.
Платники податку, які включили суму такої допомоги до складу валових доходів відповідно до роз'яснень контролюючих органів, включають суму такої допомоги (її частину) до складу валових витрат за результатами податкового періоду, в якому відбувається її повернення протягом 2003 року.
Сума такої допомоги, що залишається неповернутою станом на 31 грудня 2003 року, не збільшує валових витрат платника податку.
Пунктом 1 Перехідних положень Закону України від 24.12.2002 р. N 349-IV "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" встановлено, що поворотна фінансова допомога, надана до моменту набрання чинності цим Законом, оподатковується за правилами, що діяли на момент її надання. При цьому, якщо платник податку включив суми такої поворотної допомоги до складу валових доходів відповідно до роз'яснень контролюючих органів, такий платник податку має право включити суми такої поворотної фінансової допомоги (її частини) до складу валових витрат за результатами податкового періоду, в якому відбувається її повернення. Це правило діє до 1 січня 2004 року.
Враховуючи, що друге речення зазначеного пункту доповнює перше речення цього пункту і не є окремою нормою, то третє речення цього пункту, а саме "це правило діє до 1 січня 2004 року" застосовується до всього пункту 1 Перехідних положень Закону України від 24.12.2002 р. N 349-IV "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
Отже, якщо платник податку отримав поворотну фінансову допомогу (позику) до 01.01.2003 р., то він оподаткує її за правилами, що діяли на момент її надання, які не передбачали нарахування умовних відсотків. Тобто умовні відсотки на кінець кожного звітного (податкового) періоду 2003 року платнику податку розраховувати не потрібно.
Починаючи з 1 січня 2004 року втрачає чинність правило, визначене п. 1 Перехідних положень Закону України від 24.12.2002 р. N 349-IV "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", і тому у разі якщо у платника податку на кінець будьякого звітного (податкового) періоду 2004 та наступних років залишиться неповернена сума поворотної фінансової допомоги, отриманої до 01.01.2003 р., то такий платник податку повинен буде розраховувати умовні відсотки на кінець такого звітного (податкового) періоду та включати їх до складу валового доходу у разі, якщо допомога отримана від особи, що є платником податку з прибутку підприємств та сплачує податок за ставками, визначеними пунктом 7.2 статті 7 або статтею 10 Закону, і не має пільг із сплати цього податку, або включити до складу валового доходу неповернену станом на 01.01.2004 року суму поворотної фінансової допомоги, у разі, якщо вона отримана від особи, яка не є платником податку з прибутку підприємств або сплачує податок за ставками, іншими, ніж визначені пунктом 7.2 статті 7 або статтею 10 Закону, або має пільги із сплати цього податку.
Заступник Голови С.Лекарь