Держбюджет и нафтопродукти
У зв'язку із набуттям чинності Закону України “Про внесення змін у Закон України “Про державний бюджет України на 2005 рік” і деяких інших законодавчих актів України” № 2505-IV від 25.03.2005 р. (далі Закон № 2505) був викладений у новій редакції Закон України “Про державний бюджет на 2005 рік” і внесені зміни в ряд інших нормативних актів.
Багато суб'єктів підприємницької діяльності вже відчули на себе усі прелещи нового держбюджету, але ми розглянемо тільки одне з них у частині змін, які торкнулись акцизного збору на нафтопродукти.
Відповідно до розділу VI “Заключні положення” Закону № 2505 внесені зміни до ст.1 Закону України № 313/96, у зв'язку з чим, викладена в новій редакції зазначена стаття.
Так, раніше вона містила у собі наступні ставки акцизного збору на нафтопродукти:
| Код виробів за Гармонізо-ваною системою опису та кодування товарів |
Опис товару згідно з Гармонізованою системою опису та кодування товарів |
Ставки акцизного збору у твердих ставках з одиниці товару (продукції) або у відсотках до обороту |
| 2710 00 330 2710 00 350 |
Тільки бензини моторні (ГСТУ 320.00149943.015-2000) сумішеві з вмістом не менш як 5 відсотків високооктанових кисневмісних добавок за ТУУ 30183376.001 або етил-трет-бутилового ефіру (ЕТБЕ): А-76Ек, А-80Ек, А-92Ек, АІ-93Ек, А-95Ек, А-98Ек |
30 євро за 1000 кг |
| 2710 00 330 2710 00 350 |
Бензини моторні: А-72, А-76, А-80, А-90, А-91, А-92, АІ-93, А-95, А-96, А-98 та бензини моторні інших марок |
60 євро за 1000 кг |
| 2710 00 610 2710 00 650 2710 00 690 |
Важкі дистиляти (дизельне пальне) |
30 євро за 1000 кг |
Відтепер ставки змінені наступним чином:
| Код виробів за УКТ ЗЕД |
Опис товару згідно з УКТ ЗЕД |
Ставки акцизного збору у твердих ставках з одиниці товару (продукції) або у відсотках до обороту |
| 2710002711 2710002731 2710002901 2710003201 2710003411 2710003431 2710003601 |
тільки бензини моторні (ГСТУ 320.00149943.015-2000) сумішеві з вмістом не менш як 5 відсотків високооктанових кисневмісних добавок (ВКД): А-76 Ек, А-80 Ек, А-92 Ек, АІ-93 Ек, А-95 Ек, А-98 Ек |
20% до обороту з ціни реалізації (без ПДВ), але не менше 60 євро за 1000 кг |
| 2710002719 2710002739 2710002790 2710002909 2710003209 2710003419 2710003439 2710003490 2710003609 |
бензини моторні: А-72, А-76, А-80, А-90, А-91, А-92, АІ-93, А-95, А-96, А-98 та бензини моторні інших марок |
20% до обороту з ціни реалізації (без ПДВ), але не менше 60 євро за 1000 кг |
| 2710006100 2710006500 2710006900 |
Важкі дистиляти (дизельне пальне) |
10% до обороту з ціни реалізації (без ПДВ), але не менше 30 євро за 1000 кг |
Таким чином, з 31.03.2005р. у відповідності до ст.1 Закону України № 313/96 на світлі нафтопродукти установлюються - ставки акцизного збору у розмірі 20% до обороту з ціни реалізації (без ПДВ), але не менш 60 євро за 1000 кг., та у розмірі 10% до обороту з ціни реалізації (без ПДВ), але не менш 60 євро за 1000 кг. на важкі дистиляти.
Однак під час митного оформлення імпортних нафтопродуктів багато підприємств зіштовхнулись з ситуацією, коли із-за зміни твердих ставок на нафтопродукти на “відсотки до обороту з реалізації” митні органи не мають можливість визначити базу оподаткування акцизним збором. У зв’язку з чим, у практиці існують факти призупинення митного оформлення, що призводить до збитків підприємств.
Одним з варіантів для визначення об’єкту оподаткування вважається застосування до нафтопродуктів максимальної роздрібної ціни і відповідно усієї процедури декларування максимальної роздрібної ціни, що надасть можливість збільшити розмір акцизного збору.
Вважаємо, що ця позиція не вірна і за основу має братися митна (контрактна) вартість і цю позицію треба відстоювати виходячи з наступного.
У відповідності зі ст.19 Конституції України – в Україні гарантується правовий порядок, ніхто не може бути примушений здійснювати дії, не передбачені законодавством, органи державної влади й органи місцевого самоврядування, їхні посадові особи повинні діяти тільки на підставі, відповідно до повноважень і у спосіб, передбачений Конституцією і законами України.
Основним нормативним актом, що регулює відносини стосовно сплати акцизного збору є Декрет № 18-92. Він встановлює загальні положення стосовно сплати акцизного збору, визначення суб’єктів та об’єкту оподаткування.
Однак у діючому законодавстві відносно різних видів товарів (продукції) діють спеціальні Закони. Так Закон № 313/96 є спеціальним законом, що регулює процес застосування і ставки акцизного збору на нафтопродукти та деякі інші товари, що визначені ним.
Крім Закону № 313/96 є ще декілька спеціальних законів, а саме:
Закон України “Про ставки акцизного збору і ввізного мита на спирт етиловий та алкогольні напої” № 178/96-ВР від 07.05.1996р.
Закон України “Про ставки акцизного збору на тютюнові вироби” № 30/96-ВР від 06.02.1996р.
Закон України “Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби” № 329/95-ВР від 15.09.1995р.
Закон України “Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів” № 481/95-ВР від 19.12.1995р.
В загалі, поняття “максимальна роздрібна ціна” та “декларування максимальної роздрібної ціни” було введено Законом України “Про внесення змін до Закону України “Про державний бюджет України на 2003 рік” та деяких інших законодавчих актів” № 849-IV від 22.05.2003р. Але це поняття торкнулось лише тютюнових виробів і вже на підставі Закону № 849-IV були розроблені підзаконні нормативні акти, які встановлювали процедуру декларування максимальних роздрібних цін та інформування уповноважених органів у зв’язку з цим. Причому Законом № 849-IV до спеціальних законів були додані відповідні статті.
У той же час, Закон № 2505 не передбачає обов’язку встановлення максимальних роздрібних цін на нафтопродукти, не передбачає це ї Закон № 313/96. Крім того, у відповідності до ст.2 Закону № 313/96 - акцизний збір обчислюється у твердих ставках в євро за одиницю реалізованих (переданих, завезених в Україну) товарів (продукції) або за ставками у відсотках до обороту з реалізації (передачі) товарів (продукції), а для імпортних товарів – до оборотів, які визначаються виходячи з митної (закупівельної) вартості збільшеної на суму ввізного мита, без обліку акцизного збору.
Відповідно до Декрету № 18-92 п.В ст.3 – об'єктом оподатковування є вартість товарів (продукції), що ввозяться (імпортуються).
Акцизний збір відповідно до Закону № 1251-XII, є загальнодержавним збором. Відповідно на правовідносини, що виникають у зв'язку з цим, поширює свою дію Закон № 2181-III.
Відповідно до п.4.4.1. ст.4 Закону № 2181-III - у випадку якщо закон чи інший нормативно правовий акт допускає можливість неоднозначного трактування, що передбачає можливість прийняття рішення як на користь контролюючого органа, так і на користь платника податків, рішення приймається на користь платника податків. Таким чином у разі виникнення конфлікту інтересів тлумачення нормативно правового акту повинно відбуватися на користь платника податку.
Обов’язку встановлення максимальної роздрібної ціни на нафтопродукти ні якім Законом не визначено.
Таким чином, проаналізувавши діюче законодавство можна дійти висновку, що Декрет № 18-92, Закон № 313/96, Закон № 2181-III відстоюють інтереси суб’єктів підприємницької діяльності, тому об'єктом оподатковування акцизним збором при імпорті нафтопродуктів повинна бути митна (контрактна) вартість товару (продукції).
Перелік нормативних актів:
1. Конституція України від 28.06.1996р.
2. Закон України “Про внесення змін у Закон України “Про державний бюджет України на 2005 рік” і деяких інших законодавчих актів України” № 2505-IV від 25.03.2005р.
3. Закон України “Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію)” № 313/96 ВР від 11.07.1996р. зі змінами та доповненнями
4. Закон України “Про порядок погашення зобов'язань платниками податків перед бюджетами і державними цільовими фондами” № 2181-III від 21.12.2000р.
5. Закон України “Про ставки акцизного збору і ввізного мита на спирт етиловий та алкогольні напої” № 178/96 ВР від 07.05.1996р.
6. Закон України “Про ставки акцизного збору на тютюнові вироби” № 30/96 ВР від 06.02.1996р.
7. Закон України “Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби” № 329/95-ВР від 15.09.1995р.
8. Закон України “Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів” № 481/95-ВР від 19.12.1995р.
9. Закон України “Про систему оподатковування” № 1251-XII від 25.06.1991р.
10. Декрет Кабінету Міністрів України “Про акцизний збір” № 18-92 від 26.12.1992р.
Станіслав Зелений
юрисконсульт ООО “Параллель – М ЛТД”
т. (062) 382-80-80
http://www.parallel.ua