Земельный налог переходящего в “упрощенцы”
ВОПРОС: ООО представило расчет земельного налога в соответствующий налоговый орган 10.01.2004 г. До июля текущего года* оно работало на общей системе налогообложения, а с июля перешло на упрощенную систему налогообложения (новый расчет с исправленными показателями в орган ГНС не представляло). Если в соответствии с Указом № 746/99 субъект малого предпринимательства, перешедший на уплату единого налога, не является плательщиком платы (налога) за землю, то имеет ли право налоговый орган в данном случае взимать земельный налог?
ОТВЕТ: Юридические лица самостоятельно исчисляют сумму земельного налога и ежегодно по состоянию до 1 февраля представляют данные в соответствующий орган государственной налоговой службы с разбивкой годовой суммы земельного налога равными долями по месяцам по местонахождению земельного участка по форме, утвержденной приказом № 434 (ст. 14 Закона от 03.07.92 г. № 2535-XII “О плате за землю” с изменениями (далее - Закон № 2535-XII), п. 2 Порядка представления налогового расчета земельного налога, утвержденного приказом ГНАУ от 26.10.2001 г. № 434). Форма Сводного расчета суммы земельного налога, утвержденная приказом № 434, применялась до 25.12.2003 г. Начиная с 25.12.2003 г. применяется новая форма налогового расчета земельного налога, утвержденная приказом ГНАУ от 02.12.2003 г. № 582 (далее - приказ № 582).
Статьей 75 Закона от 27.11.2003 г. № 1344-IV “О Государственном бюджете Украины на 2004 год” установлено, что в 2004 году земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности уплачиваются плательщиками (кроме граждан и производителей сельскохозяйственной и рыбной продукции) за базовый налоговый (отчетный) период, равный календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца. То есть сумма земельного налога согласовывается на год, а согласованные суммы земельного налога плательщик налогов самостоятельно уплачивает ежемесячно.
Согласованная сумма налогового обязательства, не уплаченная плательщиком налогов в сроки, определенные Законом от 21.12.2000г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” (далее - Закон №2181-III), признается суммой налогового долга плательщика налогов, и налоговый орган должен принять меры относительно погашения такого долга, предусмотренные п/п. 6.2.1 п. 6.2 ст. 6 данного Закона.
В соответствии с Порядком представления форм, утвержденным приказом № 434, с учетом новой формы налогового расчета земельного налога, утвержденной приказом № 582, в случае возникновения обстоятельств, изменяющих сумму земельного налога за отчетный (-е) месяц(ы), плательщик налога представляет новый отчетный расчет с исправленными показателями за такой (-ие) отчетный (-е) месяц(ы) в сроки, установленные п/п. “а” п/п. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закона № 2181-Ш, без применения штрафов, установленных п. 17.2 ст. 17 данного Закона (то есть в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца).
Общество, перешедшее на упрощенную систему налогообложения с 01.07.2004 г., не является плательщиком земельного налога за земельные участки, которые использует для проведения предпринимательской деятельности. Однако следует иметь в виду, что налоговое обязательство по уплате земельного налога согласовано этим плательщиком и его необходимо погасить. То есть в данном случае возникло обстоятельство, изменяющее сумму земельного налога, и общество должно было не позднее 20 августа текущего года представить в соответствующие органы государственной налоговой службы новый отчетный расчет.
_______
* Видимо, 2004 года.
“Бухгалтер” N 19, май (II), 2005г.
Подписной индекс 74201