КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА В ДНЕПРОПЕТРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

О внешней рекламе (и не только о ней)

Реклама - это не только двигатель торговли, как привыкли мы говорить еще в советские времена, но и важная неотъемлемая часть сегодняшнего дня. Ибо в сравнении с формулировкой этого понятия в предыдущей редакции Закона № 270 реклама уже не является специальной информацией о лицах или продукции и не связана с прямым или косвенным получением прибыли.

Терминология

Украинские законодатели определили рекламой информацию о лице или товаре, которая распространена в любой форме и любым способом и предназначена сформировать или поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес относительно таких лиц или товара (ст. 1 Закона № 270).

Законом определены несколько видов рекламы:

- внутренняя реклама - реклама, размещаемая внутри зданий и сооружений;

- внешняя реклама - реклама, которая размещается на специальных временных и стационарных конструкциях, расположенных на открытой местности, а также на внешних поверхностях зданий, сооружений, на элементах внутреннего оборудования, над проезжей частью улиц и дорог;

- реклама на транспорте - реклама, размещаемая на территории предприятий транспорта общего пользования, метрополитена, внешней и внутренней поверхностях транспортных средств и сооружений предприятий транспорта общего пользования и метрополитена и др.

Почему-то наряду с этими терминами в ст. 1 Закона нет понятия реклама на телевидении и радио", однако ст. 13 дает определение этого вида рекламы и называет сферу его применения.

Потребителями рекламы является неопределенный круг лиц, на которых направляется реклама, т. е. потенциально все население региона, где такая реклама размещается.

Налог с рекламы

Сегодня рекламный бизнес динамично развивается и оперативно реагирует на нужды потребителей рекламы. Одним из важных вопросов в деятельности субъектов рекламного бизнеса является правильность определения базы обложения налогом с рекламы и исчисления и перечисления этого налога в бюджет.

Налог с рекламы как один из местных налогов введен и взимается согласно ст. 11 Декрета № 56-93.

Объектом налога с рекламы является стоимость услуг по установке и размещению рекламы.

Плательщиками налога с рекламы являются юридические лица и граждане, на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность удерживать и/или уплачивать этот налог (согласно ст. 11 Декрета № 56-93 и п. 1.1 Закона № 2181).

Налог с рекламы уплачивается со всех видов объявлений и сообщений, которые:

- передают информацию с коммерческой целью при помощи средств массовой информации (т. е. пресса, радио и телевидение), афиш, плакатов, рекламных щитов, других технических средств, имущества и одежды;

- размещены - на улицах, магистралях, площадях, зданиях, транспорте и в других местах.

Налог с рекламы уплачивается заказчиками исполнителям одновременно с оплатой стоимости услуг по установке и размещению рекламы. Непосредственно в бюджет налог с рекламы уплачивает СПД, который устанавливает и размещает рекламу.

Механизм взимания и порядок уплаты этого налога устанавливаются местными советами в пределах граничных размеров ставок, установленных законами Украины (ст. 15 Закона № 77).

Ставки налога с рекламы устанавливаются в следующих пределах;

- для разовой рекламы - не более 0,1 % объекта налогообложения;

- для рекламы на длительное время - не более 0,5 % объекта налогообложении.

В связи с этим постоянно возникают вопросы:

Какой срок размещения рекламы считать длительным?

На сегодня понятие "длительное время" законодательно не урегулировано, поэтому для правильности применения ставки налога необходимо опять-таки обратиться к решению местного совета. Например, в г. Днепропетровске понятие "на длительное время" означает размещение рекламы на срок более 30 календарных дней, что определено решением Днепропетровского городского совета от 01.12.93 г. № 16 "О введении местного налога с рекламы", с изменениями, внесенными решением от 06.06.94 г. № 12.

Отчетность

Лицо, ответственное за начисление и перечисление налога, представляет в орган налоговой службы налоговый расчет налога с рекламы (форма установлена Приказом № 624).

Срок представления расчета определяется решением органа местной власти.

Следовательно, расчет представляется в налоговую инспекцию по месту регистрации СПД или по месту расположения носителя внешней рекламы - в зависимости от решения местного совета - в следующий срок:

- если отчетным периодом определен месяц -в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца;

- если отчетный период равен кварталу - в течение 40 дней после последнего календарного дня отчетного квартала.

В течение 10 календарных дней после предельного срока представления расчета СПД уплачивает в местный бюджет согласованную сумму налогового обязательства по налогу с рекламы.

Ответственность

Ответственность за непредставление (несвоевременное представление) налогового расчета налога с рекламы и неуплату (несвоевременную уплату) налога с рекламы в бюджет определена общими нормами Закона № 2181.

Ответим на вопросы наших читателей, рассмотрев в качестве примеров несколько ситуаций, встречающихся на практике.

СИТУАЦИЯ 1

Фирма А - владелец рекламного щита -сдает его в аренду фирме Б, которая, в свою очередь, размещает на нем рекламу фирм В, Г, Д. Кто в этом случае является плательщиком налога с рекламы и как следует начислять и уплачивать налог?

Как указывалось выше, объектом налога с рекламы является стоимость услуг по установке и размещению рекламы. Следовательно, в нашем примере ответственной за уплату налога с рекламы в бюджет является фирма, которая непосредственно размещает рекламу (т. е. арендатор рекламного щита).

Таким образом, фирма Б, осуществляя непосредственное размещение внешней рекламы фирм В, Г, Д на основании договоров о предоставлении услуг по размещению внешней рекламы, является плательщиком налога с рекламы, т. е. лицом, которое должно начислить и уплатить этот налог в бюджет. Однако сумму налога эта фирма как исполнитель услуг удерживает с заказчиков, для чего в договорах и/или расчетных документах (счета, квитанции) на оплату услуг следует выделить сумму этого налога отдельной строкой.

Фирма Б должна в срок, определенный решением Киевского городского совета о налоге с рекламы, представить в налоговую инспекцию по месту регистрации или размещения объекта внешней рекламы (в зависимости от требований такого решения) налоговый расчет налога с рекламы по форме, установленной Приказом № 624, и в течение 10 дней после предельного срока представления расчета уплатить в бюджет города Киева начисленную сумму налога с рекламы.

СИТУАЦИЯ 2

Предприятие предоставляет полиграфические услуги (изготавливает визитки, календари и др.), используя собственные производственные мощности, и приобретает такую продукцию у других СПД для дальнейшей реализации. Является ли предприятие плательщиком налога с рекламы и что является объектом налогообложения в таком случае в соответствии с новым Законом о рекламе?

Рассмотрим отдельно каждую часть вопроса.

Во-первых, отметим, что при предоставлении полиграфических услуг по изготовлению визитных карточек, на которых размещен логотип фирмы, Ф. И. О. работника этой фирмы, его рабочие телефоны, предприятие размещает информацию, которая поддерживает осведомленность потребителей и интерес относительно такого лица. Эта информация полностью соответствует определению понятия "реклама" в формулировке ст. 1 Закона № 270. Такое же мнение высказано ГНАУ в Письме № 8973. Кроме того, размещение такой информации осуществляется в коммерческих целях, т. е. является объектом обложения налогом с рекламы (ст. 11 Декрета № 56-93).

Таким образом, полиграфическому предприятию в договоре на изготовление продукции и в расчетных документах отдельной строкой необходимо указывать сумму налога с рекламы, представлять налоговый расчет этого налога и перечислять в бюджет сумму налога с рекламы в порядке, определенном органами местной власти. Объектом налогообложения в этом случае является договорная стоимость работ по изготовлению рекламной продукции (без НДС).

Во-вторых, заметим, что возможны два варианта осуществления хозяйственной деятельности относительно реализации приобретенной у других СПД продукции, которая по своим признакам соответствует понятию "реклама" в формулировке Закона № 270:

1) если предприятие только реализует такую продукцию и не вносит изменений в ее внешний вид, тогда объект налогообложения отсутствует, налог с рекламы не начисляется и в бюджет не уплачивается;

2) если предприятие приобрело полиграфическую продукцию и изменило ее внешний вид (дополнительно нанесло рекламную информацию заказчика), то в этом случае предприятие фактически осуществляет размещение рекламы. Поэтому оно является соответственно плательщиком налога с рекламы и должно уплатить в бюджет сумму налога с рекламы по ставке 0,1 % суммы реализованной рекламной продукции.

Внешняя реклама

Чаще всего мы сталкиваемся с наиболее распространенным видом рекламы - внешней рекламой, поэтому вопрос размещения именно этого вида рекламы мы рассмотрим более подробно.

Прежде всего, отметим, что именно понятие внешней рекламы претерпело изменения после принятия новой редакции Закона № 270. Сравним:

В целях упорядочения отношений, возникающих в связи с размещением внешней рекламы в населенных пунктах, и определения порядка предоставления разрешения на размещение такой рекламы, Постановлением № 2067 были утверждены Типовые правила размещения внешней рекламы (далее - Правила). В соответствии с п. 3 Правил исполнительные органы сельских, поселковых и городских советов должны были разработать порядок размещения внешней рекламы на подчиненных им территориях и предоставлять разрешения на размещение внешней рекламы.

Порядок размещения объекта внешней рекламы

Основные аспекты размещения носителей внешней рекламы рассмотрим на примере г. Днепропетровска.

Днепропетровским горсоветом принято решение от 18.02.04 г. под № 29/15 "О размещении внешней рекламы в г. Днепропетровске", которым утверждены Порядок размещения внешней рекламы в городе (далее - Порядок) и Положение о порядке оплаты за временное пользование местами расположения рекламных средств (далее - Положение).

Регулирование деятельности по размещению внешней рекламы в г. Днепропетровске осуществляет рабочий орган - городское коммунальное предприятие "Административно-техническое управление" (ГКП "АТУ").

1. Получение разрешения

Для получения разрешения на размещение объекта внешней рекламы в г. Днепропетровске СПД необходимо представить рабочему органу следующие документы:

- заявление установленной формы;

- копию свидетельства о государственной регистрации заявителя как СПД;

- фотокарточку или компьютерный макет места, на котором будет размещено рекламное средство, и эскиз этого рекламного средства.

Для отдельно размещенных рекламных средств также прилагаются:

- топогеодезический снимок местности с указанием места расположения рекламного средства;

- справка управления земельных ресурсов о правовом статусе территории в месте запланированного расположения такого рекламного средства.

Для расположения объектов внешней рекламы в пределах охранных зон инженерных коммуникаций, у проезжей части дорог, на памятниках истории и архитектуры необходимо дополнительное согласование с соответствующими государственными учреждениями, ответственными за соблюдение требований законодательства на этих участках. Такими учреждениями могут быть Госавтоинспекция, орган охраны историко-культурных ценностей и т. п.

Рабочий орган при наличии необходимых документов должен зарегистрировать поданное заявление и в течение 5 дней проверить место расположения объекта внешней рекламы на предмет наличия на это место приоритета другого заявителя и в случае отсутствия такового принять решение об установлении приоритета за заявителем.

Приоритет заявителя на место расположения рекламного средства устанавливается сроком на 3 месяца с даты принятия руководителем рабочего органа соответствующего решения. Срок установления приоритета может быть продлен руководителем ГКП "АТУ" при следующих условиях:

- из-за продления срока оформления разрешения в связи с необходимостью выполнения архитектурно-планировочных работ и разработки проектно-технической документации;

- на основании письменного обращения заявителя относительно продления срока оформления разрешения.

Заявитель в течение 5 дней с даты принятия решения об установлении приоритета должен представить в рабочий орган копию договора на временное пользование местом расположения носителя внешней рекламы с собственником этого места (например, объекта недвижимости) и копию документа о подтверждении внесения соответствующей платы.

Если место расположения рекламного средства находится в коммунальной собственности, заявитель в течение 3 дней со дня принятия руководителем рабочего органа решения об установлении за ним приоритета должен заключить договор на временное пользование этим местом с органом местной власти.

В течение срока действия приоритета заявитель оформляет два экземпляра разрешения и представляет их в рабочий орган вместе с сопроводительным письмом, в котором указывается регистрационный номер заявления.

Разрешение должно быть обязательно согласовано:

- с Главным архитектурно-планировочным управлением городского совета;

- по требованию ГКП "АТУ" - с ГАИ;

- при необходимости - с областным центром охраны историко-культурных ценностей, управлением экологии и природных ресурсов области и держателем инженерных коммуникаций.

Указанные органы согласовывают разрешение в течение 5 дней со дня обращения заявителя.

Рабочий орган в течение 15 дней с даты получения надлежащим образом оформленных двух экземпляров разрешения рассматривает заявление, подготавливает и представляет исполнительному комитету городского совета предложения и проект соответствующего решения.

В течение 5 дней с даты получения предложений от ГКП "АТУ" исполком горсовета должен принять решение о предоставлении разрешения или об отказе в его предоставлении.

В случае положительного решения руководитель рабочего органа подписывает оба экземпляра разрешения и скрепляет их печатью. Первый экземпляр выдается заявителю, а второй - остается для учета и контроля в рабочем органе.

В течение 10 дней со дня регистрации выданного разрешения рабочий орган информирует орган налоговой службы о распространителях внешней рекламы, получивших разрешения.

Разрешение выдается сроком на 5 лет.

Выданное рабочим органом разрешение является основанием для размещения внешней рекламы и выполнения в установленном порядке работ, связанных с расположением рекламного средства.

2. Расположение рекламы

После расположения рекламного средства распространитель внешней рекламы в 5-дневный срок должен представить в рабочий орган фотокарточку места расположения рекламного средства.

За временное пользование местом расположения рекламного средства взимается плата, размер которой зависит от базового размера платы за 1 кв. м площади места расположения рекламного средства и коэффициента, который также определяется местом расположения рекламы.

Следует отметить, что размер платы не учитывает НДС и налог с рекламы, которые взимаются отдельно в соответствии с действующим законодательством.

Плата за временное пользование местом расположения рекламного средства включается в состав валовых расходов собственника средства внешней рекламы в соответствии с пп. 5.2.1 Закона о прибыли.

Перечень документов

1. Закон № 77 - Закон Украины от 18.02.97 г. № 77/ 97-ВР "О системе налогообложения", с изменениями и дополнениями.

2. Закон № 270 - Закон Украины от 03.07.96 г. № 270/96-ВР "О рекламе", с изменениями и дополнениями.

3. Декрет № 56-93 - Декрет КМУ от 20.05.93 г. № 56-93 "О местных налогах и сборах", с изменениями и дополнениями.

4. Постановление № 2067 - постановление КМУ от 29.12.03 г. № 2067 "Об утверждении Типовых правил размещения внешней рекламы".

5. Приказ № 624 - приказ ГНА Украины от 24.12.03 г. № 624 "Об утверждении формы налогового расчета налога с рекламы", зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 08.01.04 г. под № 3/8602.

6. Письмо № 8973 - письмо ГНА Украины от 29.10.03 г. № 8973/6/15-3416 "О рекламной информации на визитных карточках".

Владимир Верхогляд,
главный государственный налоговый
ревизор-инспектор отдела платы за землю
и местных налогов и сборов

Документи що посилаються на цей