Новопроверочные нюансы
ВОПРОС: Наше предприятие получило письменное уведомление из ГНИ с приглашением посетить налоговую через 10 дней с документами (налоговыми накладными, книгами учета приобретений и продаж, ведомостями по расчетам с поставщиками и т. п.) для проверки в соответствии с п. 4 ст.11 Закона “О государственной налоговой службе в Украине”. Правомерны ли такие требования?
ОТВЕТ: В рассматриваемом случае представители органов ГНС фактически требуют осуществления двух действий:
1) посещения представителем предприятия ГНИ в указанный в уведомлении срок;
2) предоставления соответствующих документов в ГНИ при указанном выше посещении.
Требование о посещении можно считать правомерным, поскольку оно предусмотрено нормами п. 4 ст. 11 Закона “О государственной налоговой службе в Украине” (далее - Закон о ГНС)*, в соответствии с которыми налоговые органы имеют право:
“приглашать плательщиков налогов или их представителей для проверки правильности начисления и своевременности уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) такими плательщиками налогов. Письменные уведомления о таких приглашениях направляются не позднее чем за десять рабочих дней до дня приглашения заказными письмами, в которых указываются основания приглашения, дата и время, на которые приглашается плательщик налогов (должностное лицо плательщика налогов)”.
Однако отметим, что в приведенном положении требования о предоставлении документов при осуществлении визите налогоплательщика в орган ГНС не содержится. Конечно, налоговики могут утверждать, что документы нужны для реализации цели посещения налогоплательщиком органа ГНС - то есть проверки, правильности начисления и своевременности уплаты налогов и сборов и, следовательно, предоставление документов подразумевается в п. 4 ст. 11 Закона о ГНС. Однако в отсутствие четких законодательных требований подобные высказывания нужно интерпретировать как домыслы. Ведь с равным успехом можно считать, что целью посещения родной ГНИ налогоплательщиком является предоставление устных объяснений по вопросам, связанным с проверкой правильности исчисления налоговых платежей, а не предоставление документов.
В принципе, для подтверждения незаконности требований налоговиков в отношении предоставления документов в данном случае можно использовать ту же логику, которая ранее уже использовалась нами при доказывании того, что документы в случае реализации налоговиками прав, предусмотренных п. 1 ст. 11 Закона о ГНС, предоставляться не должны. Право требовать предоставления документов - это самостоятельное полномочие, никак с правом требовать объяснения не связанное.
В общем, по нашему мнению, письменно пригласить налогоплательщика в свои пенаты налоговики право имеют, а обязать принести с собой документы - нет.
Кстати, наказать вас какими-то штрафными санкциями за игнорирование просьбы о посещении ГНИ налоговики не смогут, так как ответственность в виде админштрафа по ст. 163(3) КоАП предусмотрена за неисполнение только тех законных требований работников ГНС, которые перечислены в п. 5 - 8 ст. 11 Закона о ГНС. То есть рассматриваемая норма п. 4 ст.11 Закона о ГНС в эти штрафы, равно как и в другие, не попала. Привести вас в ГНИ насильно налоговые инспекторы тоже не смогут, поскольку такое право ом не предоставлено. Правда, если дело дойдет до заведения оперативно-розыскного или уголовного дела органами налоговой милиции, то по их просьбе в ГНИ лучше явиться, ибо в противном случае вас могут привести насильно на основании п. 3 ст. 11 Закона “О милиции”.
Но предположим, что до взаимоотношений с налоговыми милиционерами у вас дело не дошло. При этом не исключено, что налоговики могут сказать, будто бы вы нарушили требования других пунктов ст. 11 Закона о ГНС.
Так, налоговики могут заявить, что их желание увидеть вас в ГНИ с документами возникло не на пустом месте и для этого имелись соответствующие причины.
Дескать, из анализа положений п. 1, 3, 5 ч. 6 ст. 11(1)* Закона о ГНС следует, что налогоплательщик обязан представить объяснения и документальные подтверждения в ГНИ, если: по результатам проверок других налогоплателыциков выявлены факты, свидетельствующие о нарушении им норм действующего законодательства; выявлена недостоверность данных, содержащихся в представленной налоговой декларации; возникла необходимость в проверке сведений, полученных от лица, имевшего с ним правовые отношения.
Если плательщик соответствующие объяснения и документальные подтверждения представляет, то ГНИ может провести документальную невыездную проверку принесенных им документов - в соответствии с п.1 ст.11 Закона о ГНС. Благо порядок и основания для проведения документальных невыездных проверок законодатели обошли стороной.
А в ходе проведения этой проверки ГНИ, мол, уже имеет право приглашать плательщиков на основании п. 4 ст. 11 Закона о ГНС.**
Отказ от представления сведений (документов) для проведения документальной невыездной проверки в ГНИ является основанием для проведения внеплановой выездной проверки. Таким образом, налоговики могут утверждать, что отказ от посещения ГНИ и предоставления документов является основанием для проведения внеплановой выездной проверки, которая теперь назначается без решения суда.
Однако такие аргументы налоговиков критики не выдерживают.
Применить п. 4 ст. 11 Закона о ГНС они могут только после того, как документальная невыездная проверка начата. Но последняя может быть начата только после того, как в ГНИ появились соответствующие документы, а не до того. Да, налоговики могут истребовать соответствующие документы на основании п. 1, 3, 5 ч. 6 ст. 11(1), но в таком случае в письменном запросе они должны сослаться именно на эти пункты Закона, а не на п. 4 ст.11.
Нельзя начинать внеплановую выездную проверку в случае неисполнения плательщиком требований п. 4 ст. 11. Но вот несоблюдение ч. 6 ст.11(1). Закона о ГНС – дело иное.
__________
* Статья 11(1) Закона о ГНС определяет основания и порядок проведения органами Госналогслужбы плановых и внеплановых выездных проверок.
** Хотя надо отметить, что на данный момент с порядком проведения внеплановых невыездных документальных проверок налоговики разобраться не могут (об этом свидетельствует, например, письмо ГНА в г. Киеве от 23.02.2005 г. № 834/8/10-203).
“Бухгалтер”, N 17, май (I), 2005г.
Подписной индекс 74201