Налогообложение доходов от продажи
имущественных паев и учет операций по их выкупу
ВОПРОС: Сельскохозяйственное предприятие - правопреемник бывшего КСП выкупило имущественные паи у граждан - бывших членов этого КСП, получивших право на часть имущества в результате реформирования КСП в общество с ограниченной ответственностью. Имущество в натуре гражданам не выделялось, а было передано целым имущественным комплексом в ООО.
Договоры купли-продажи с отсрочкой платежа на 5 лет заключены с каждым собственником имущественного пая по стоимости, указанной в сертификатах.
Задолженность погашается предприятием согласно договорам купли-продажи имущественного пая путем реализации сельскохозяйственной продукции и предоставления услуг гражданам.
1. Удерживался ли в 2004 - 2005 годах налог с доходов от продажи гражданами имущественного пая, полученного ими при реформировании КСП?
2. Какой признак дохода применяется к таким доходам при заполнении формы № 1ДФ?
3. Как отразить в бухгалтерском учете вышеуказанные операции?
ОТВЕТ: Налогообложение
Нет, НДФЛ от продажи гражданами имущественных паев, полученных при реформировании КСП, не удерживается.
Подтверждением этому служит пп. 4.3.18 Закона № 889, которым, в частности, определено: сумма дохода, полученного налогоплательщиком вследствие отчуждения имущественных паев, непосредственно полученных им в собственность в процессе приватизации, в состав общего месячного или годового облагаемого НДФЛ дохода не включается.
Заметим, что каждый собственник имущественного пая имеет право продать свою часть имущества, находящегося в совместной долевой собственности, согласно договору купли-продажи имущественного пая (п. 9 Рекомендаций № 97, ст. 361 ГК). Образец такого договора приведен в приложении к указанным Рекомендациям.
Закон № 889 вступил в силу с 01.01.04 г., и названные доходы не подлежат налогообложению с указанной даты по настоящее время, то есть НДФЛ не удерживается ни в 2004, ни в 2005 годах.
Налоговая отчетность
В форме № 1ДФ доходы граждан от продажи имущественных паев отражаются предприятием под кодом "36" в соответствии со Справочником признаков доходов, утвержденным приказом ГНАУ № 451.
Учет операций по приобретению имущественных паев
Выкуп имущественного пая предприятием влечет за собой выделение имущества в натуре. Но в связи с тем, что сельскохозяйственное предприятие (о котором идет речь в вопросе) является правопреемником бывшего КСП и выкупает все паи в целостном имущественном комплексе, оно может не выделять имущество в натуре.
В этом случае к договору купли-продажи имущественного пая необходимо приложить перечень имущества паевого фонда, принадлежащего на праве совместной долевой собственности гражданам - бывшим членам реорганизованного КСП.
Для этой цели можно использовать формы приложений № 11 и № 13 Рекомендаций № 174. В перечнях обязательно указывается уточненная стоимость активов для оприходования на баланс предприятия.
Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях по операциям приобретения имущественных паев по договорам купли-продажи с физическими лицами осуществляется на основании п. 35, 36 Методических рекомендаций № 190.
Поскольку расчеты за выкупленные имущественные паи производятся сельскохозяйственным предприятием с отсрочкой платежа, то для целей бухгалтерского учета применяется счет 55 "Прочие долгосрочные обязательства". Часть долгосрочной задолженности, которая должна быть уплачена в течение 12 месяцев с даты баланса, переводится в текущие обязательства и отражается по кредиту субсчета 611 "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам".
В связи с тем, что осуществление расчетов за имущественные паи предусмотрено в неденежной форме, такая хозяйственная операция относится к бартеру (пп. 1.19 Закона о прибыли).
Доходы и расходы от проведения бартерных операций в налоговом учете определяются по договорным ценам таких операций, но не ниже обычных цен (пп. 7.1.1 Закона о прибыли).
При неденежных расчетах за полученные имущественные паи НДС начисляется предприятием исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен (п. 4.2 Закона об НДС).
На условном числовом примере в табличной форме рассмотрим отражение в учете сельскохозяйственного предприятия операций по выкупу имущественных паев у физических лиц - бывших членов КСП с отсрочкой платежа на 5 лет с расчетами в неденежной форме согласно договорам мены.
Оприходование имущества на баланс предприятия осуществляется на основании актов приема-передачи.
(грн.)
| № п / п |
Содержание операции |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет (для плательщиков налога на прибыль) | |||
| Дт |
Кт |
Сумма |
ВД |
ВР | ||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
| 1. |
Отражены расходы предприятия на приобретение у граждан - собственников имущественных паев производственных основных средств (по договорной стоимости, но не ниже обычных цен) |
152 |
55 |
210900 |
- |
-* |
| 2. |
Оприходованы на баланс и введены в эксплуатацию основные средства |
103 |
152 |
210900 |
- |
- |
| 3. |
Оприходованы оборотные активы, приобретенные у собственников имущественных паев |
208 |
55 |
32100 |
- |
32 100** |
| 4. |
Начислены платежи гражданам на текущий год |
55 |
611 |
48600 |
- |
- |
| 5. |
Погашены текущие обязательства сельскохозяйственной продукцией (по обычным ценам) |
377 |
701 |
34020 |
28350 |
- |
| 6. |
Начислены налоговые обязательства по НДС |
701 |
641 |
5670 |
- |
- |
| 7. |
Списана на расходы сельскохозяйственная продукция по себестоимости |
901 |
27 |
24500 |
- |
- |
| 8. |
Оказаны услуги гражданам за проданные имущественные паи (по обычным ценам) |
377 |
703 |
14580 |
12150 |
- |
| 9. |
Начислены налоговые обязательства по НДС |
703 |
641 |
2430 |
- |
- |
| 10. |
Списаны на расходы оказанные услуги по себестоимости |
903 |
23 |
10370 |
- |
- |
| 11. |
Произведен зачет задолженностей |
611 |
377 |
48600 |
- |
- |
| 12. |
Отнесены на финансовый результат: - доход от реализации сельскохозяйственной продукции и услуг |
701,703 |
791 |
40500 |
- |
- |
| - себестоимость реализованной сельскохозяйственной продукции и услуг |
791 |
901, 903 |
34870 |
- |
- | |
| 13. |
Начислена амортизация на основные средства |
23, 91 |
131 |
5300 |
- |
- |
| 14. |
Списаны оборотные активы в производство |
23 |
208 |
32 100 |
- |
- |
| Примечание. Поскольку в соответствии с Методическими рекомендациями № 132 (пп. 6.1) фактическая себестоимость сельскохозяйственной продукции рассчитывается в целом за год (за исключением продукции, работ, услуг вспомогательных производств) счета 23, 91 в течение года не закрываются. * Затраты на приобретение основных средств в состав валовых расходов не включаются, а подлежат амортизации. Сумма начисленной амортизации по правилам налогового учета уменьшает налогооблагаемую прибыль (п. 3.1 Закона о прибыли). ** С учетом п. 5.9 Закона о прибыли. | ||||||
Перечень документов
1. ГК - Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV, с изменениями.
2. Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц", с изменениями.
3. Приказ № 451 - приказ ГНАУ от 29.09.03 г. № 451 "Об утверждении формы налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков и сумм удержанного с них налога (ф. № 1ДФ), и Порядка заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога", с изменениями.
4. Методические рекомендации № 132 - Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденные приказом Минагрополитики Украины от 18.05.01 г. № 132, с изменениями.
5. Методические рекомендации № 190 - Методические рекомендации по отражению в бухгалтерском учете операций по формированию собственного капитала и привлечению имущества бывших членов коллективных сельскохозяйственных предприятий вновь созданными сельскохозяйственными предприятиями, утвержденные приказом Минагрополитики Украины от 02.07.01 г. № 190.
6. Рекомендации № 97 - Рекомендации относительно использования имущества, находящегося в совместной долевой собственности, утвержденные приказом Минагрополитики Украины от 09.04.01 г. № 97.
7. Рекомендации № 174 - Рекомендации по уточнению стоимости имущества, составляющего паевые фонды членов коллективных сельскохозяйственных предприятий, в том числе реорганизованных, и форм документов для расчета уточненного паевого фонда и его структуры, утвержденные приказом Минагрополитики Украины от 21.06.01 г. № 174.
Алла Харитонова,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"