О заполнении налогового расчета формы N 1 ДФ
Просим дать разъяснения по вопросу заполнения Налогового расчета по форме № 1 ДФ согласно Порядку № 451 и внесенным к нему изменениям приказами № 500, № 67. Особое затруднение возникает при отражении в расчете сумм по признакам дохода
16- "сумма средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет" (старая редакция до 01.01.05 г. - "суммы излишне израсходованных средств...");
27 - "сумма сбора на государственное пенсионное страхование и взносов на общеобязательное государственное социальное страхование плательщика налога, которые вносятся за счет его работодателя в размерах, определенных законом".
Таким образом, включая в Налоговый расчет по форме № 1 ДФ суммы, выданные под отчет или на командировки в установленных законодательством нормах, а также суммы отчислений на заработную плату, уплачиваемые предприятием, автоматически признаются доходами физических лиц, которые таковыми не являются.
Действительно, согласно п. 3.2 Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога, утвержденного приказом ГНАУ от 29.09.03 г. № 451, в графе За “Сумма начисленного дохода” Налогового расчета формы № 1 ДФ отражаются все суммы доходов, начисленные физическому лицу, указанные в Справочнике признаков доходов, являющемся приложением к названному Порядку.
Приказами ГНАУ от 30.08.04 г. № 500 и от 09.02.05 г. № 67 в Справочник признаков доходов, начисленных физическому лицу, внесены изменения, в соответствии с которыми в графу 3а “Сумма начисленного налога” Налогового расчета формы № 1 ДФ надлежит включать, кроме сумм излишне израсходованных средств на командировку, также суммы средств, полученные плательщиком налога на командировку или под отчет, с учетом норм п. 9.10 ст. 9 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц”. Кроме того, в соответствии с указанными изменениями, в Налоговый расчет подлежат включению в ту же графу 3а суммы сбора на государственное социальное страхование и взносов на общеобязательное государственное социальное страхование плательщика налога, которые вносятся за счет его работодателя в размерах, определенных законом.
Доходы, отмеченные выше, в соответствии с нормами Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” к налогооблагаемым доходам и объекту налогообложения не относятся (см. п. 4.3 ст. 4 Закона), поэтому, как представляется, их не следовало бы отражать в налоговом расчете, являющемся налоговой декларацией в понимании п. 1.11 Закона Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами”.
Мы считаем, что при внесении указанных изменений ГНАУ использовала в буквальном смысле положение п. 19.2 б) ст. 19 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц”, в котором указано на обязанность налоговых агентов подавать налоговый расчет сумм доходов, а не тех доходов, которые подлежат налогообложению в соответствии с нормами этого Закона. При этом следует отметить, что по смыслу и содержанию норм ст. 1, суммы, о которых идет речь, действительно относятся к доходам физических лиц, хотя и к таким, которые не подлежат налогообложению.
В сложившейся ситуации налоговые агенты могут избрать такие способы выхода из ситуации:
1. Выполнить заполнение Налогового расчета формы № 1 ДФ в строгом соответствии с требованиями Приказа № 451 с учетом изменений, внесенных в Справочник признаков доходов. При этом суммы, включенные в графы 3 и 3а по признакам, указанным в строках 16 и 27 в редакции Приказа ГНАУ № 500 от 30.08.04 г., налогом не облагаются.
2. Невключение сумм доходов по признакам, указанным в строках 16 и 27 в редакции Приказа ГНАУ № 500 от 30.08.04 г., в налоговый расчет формы № 1 ДФ. При этом, во избежание применения к главному бухгалтеру или иному лицу, ответственному за составление и подачу указанной формы административной ответственности за неправильное ведение учета и отчетности, следует воспользоваться правом, предусмотренным в абзаце втором пп. 4.4.2 “з” Закона Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми (рондами”. То есть, при сдаче расчета, прилагать к Форме № 1 ДФ, заполненной без учета доходов по признакам строк 16 и 27 Справочника, пояснения мотивов именно такого заполнения со ссылкой на пп. 4.4.2 Закона “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами”.
Адвокат бухгалтера, № 10 (88), май, 2005
Подписной индекс 23311