Налоговый кредит: что теперь для этого нужно
Поговорим об изменениях, появившихся благодаря Большому Закону в порядке составления налоговых накладных и других документов, необходимых для начисления налогового кредита.
Сокращенное наименование продавца и покупателя (п/п. 7.2.1 Закона об НДС)
Каждый бухгалтер предприятия (предпринимателя) - плательщика НДС знает, с каким прилежанием проверяющие выискивают в налоговых накладных ошибки. Зачастую эти документы становятся настоящим полем сражения за налоговый кредит. Поэтому нас обрадовали изменения, внесенные в п/п. 7.2.1 (п/п. “в” и “є”) Закона об НДС, согласно которым узаконено право плательщика указывать в налоговой накладной и сокращенные наименования продавца и покупателя, указанные в уставных документах.*
В связи с этим дотошные налогоплательщики, заполняющие (получающие) налоговые накладные, должны запрашивать устав контрагента или выписку из него, чтобы уточнить сокращенное наименование партнера. Ведь предсказать, как именно сократит наименование вашего партнера юрист, ваявший устав, порой сложно. Многие юристы - люди с большой фантазией.
Вполне разумной выглядит и идея включения пункта о сокращенном наименовании продавца и покупателя непосредственно в текст договора (где-то рядом с пунктом о налоговом статусе продавца). Например: “Для выписки налоговых накладных продавец обязан использовать свое сокращенное наименование, указанное в Уставе, - ООО СП “Бракодел” и сокращенное наименование покупателя, указанное в его Уставе,- ЗАО ПИИ НТЦ "Оптимизатор "”.
Когда налоговой накладной нет, а право на налоговый кредит есть (п/п. 7.2.6 и 7.2.7 Закона об НДС)
Согласно старой редакции Закона об НДС документами, подтверждающими право на налоговый кредит (кроме НН), являлись: товарный чек, другой расчетный или платежный документ, транспортный билет, гостиничный счет, заявление-донос в ГНИ, грузовая таможенная декларация, акт приемка импортных работ (услуг).
Новая редакция сохранила все эти документы, кроме акта приемки импортных работ-услуг (п/п. 7.4.5).
Кроме того, 31 марта сего года в п/п. 7.2.6 и 7.2.7 появились три новых документа, могущих быть заменителями налоговой накладной: счет на услуги связи и загадочный счет за услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета**, содержащим общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, а также налоговый вексель.
Обращаем внимание на то, что оборот “стоимость которых” в п/п. 7.2.6 относится, разумеется, только к услугам пне относится к транспортным билетам и счетам за гостиницу.
Следует также отметить, что новая редакция п/п. 7.2.6 подход к товарному чеку (другому расчетному или платежному документу) существенно изменила.
Если раньше такой документ на сумму не более 20 грн. мог заменять налоговую накладную как при наличной, так и при безналичной оплате, то теперь от обязательного наличия налоговой накладной освобождены только наличные расчеты. Следовательно, любая (даже копеечная) безналичная проплата отныне требует выписки налоговой накладной.
В то же время те, кто продает и покупает за наличный расчет, после 31.03.2005 г. вздохнут с облегчением. Исходя из норм обновленного Закона об НДС основанием для начисления налогового кредита при поставке товаров (услуг) за наличные или с расчетами карточками платежных систем, банковскими или персональными чеками в пределах 10 тыс. грн в день*** является надлежащим образом оформленный товарный чек, другой платежный или расчетный документ.
Итак, разрешенная сумма по одному платежному документу выросла с 20 грн. до 10 000 грн.****
Повышая порог для платежных/расчетных документов, законодатель одновременно ужесточил требования к т. содержанию. Так, в документе, претендующем на замещение налоговой накладной, должны обязательно указываться общая сумма платежа, сумма налога и налоговый номер поставщика (под налоговым номером поставщика законодатель, очевидно, имеет в виду индивидуальный налоговый номер (ИНН) плательщика НДС).
Исполнение этих требований при использовании чеков РРО и расчетных квитанций трудностей не вызовет, если поставщик соблюдает действующее законодательство. Ведь налоговый номер продавца - обязательный реквизит кассового чека и отрывной част расчетной квитанции (см. п. 3.2 и 5.3 Положения о форме и содержании расчетных документов, утвержденного приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614 (далее - Положение).
А вот с приходными кассовыми ордерами может возникнуть проблема: далеко не всегда в них можно обнаружить сумму НДС, не говоря уж о налоговом номере.
Если же в кассовом чеке нет налогового номера поставщика, а фигурирует лишь номер фискальный (вероятно, имеется в виду фискальный номер регистратора расчетных операций), то такой чек является основанием идя начисления налогового кредита при условии, что общая сумма поставленных товаров (услуг) в день (без учета НДС) не превышает 200 гривень (то есть с учетом НДС - 240 грн).*****
Следует обратить внимание на то, что 200-гривневый предел спасает налоговый кредит при отсутствии налогового номера только в случае использования кассового чека.****** Другие формы расчетных и платежных документов (например, расчетную квитанцию, приходный ордер) маленькая сумма (200 грн. и менее) без этого индивидуального налогового номера не спасает. В итоге получилась какая-то бессмысленная норма.
Несколько видоизменились в обновленном Законе об НДС требования к такому основанию для получения права на налоговый кредит, как заявление в ГНИ. Теперь заявление на нерадивого поставщика товаров (услуг), отказавшегося выписать налоговую накладную или нарушившего порядок ее заполнения, представляется в орган ГНИ одновременно с декларацией за отчетный период. Ранее, напомним, заявление исходя из требований Закона об НДС должно было подаваться до конца текущего налогового периода. И только благодаря ГНАУ это правило и раньше толковалось либерально: ГНАУ разрешала подавать заявление до истечения срока представления декларации по НДС за отчетный период, в котором допущено нарушение.
Обратите внимание на то, что к заявлению необходимо приложить копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты НДС. В этой связи интересно будет узнать, придадут ли в ГНАУ принципиально-фискальное значение слову “уплаты”. Если да, то в случае нарушения при выписке налоговой накладной по операции, по которой оплата еще не произошла, покупатель лишится возможности получить налоговый кредит на основании заявления.
На наш взгляд, серьезных оснований для дискриминации неоплаченного налогового кредита нет. Полагаем, что п/п. 7.2.6 нужно толковать так: если у покупателя имеются документы, подтверждающие факт уплаты налога, то он прилагает их копии к заявлению. Если их нет - не прилагает. Права на налоговый кредит в таком случае покупатель не лишается. Ведь согласно Закону основанием для налогового кредита является именно заявление-жалоба, а не копии расчетных документов. А норму о “приложениях” законодатель просто переписал из Порядка заполнения налоговой накладной - причем сделал это некритично.
Отметим также, что согласно новой редакции абз. 3 п/п. 7.2.6 Закона об НДС:
“Получение такой жалобы является основанием для проведения внеплановой выездной проверки такого поставщика для выяснения достоверности и полноты начисления им обязательств по данному налогу по такой гражданско-правовой операции”.
В то же время поставщика-нарушителя очень порадует исключение из Закона об НДС санкции, фигурировавшей ранее в п. 10.1. Напомним, что данный пункт предполагал уменьшение налогового кредита текущего периода на сумму налога, уплаченную при поставке, в отношении которой продавец отказал покупателю в выдаче налоговой накладной. Теперь если поставщик сумму НДС в обязательствах отразил правильно, а нарушил лишь порядок выписки налоговой накладной, ему угрожает только админштраф по ст. 163(1) КоАП.
Реестр налоговых накладных (п/п. 7.2.8 Закона об НДС)
Одно из наиболее приятных изменений, внесенных в Закон об НДС,- отмена книг учета приобретения товаров (работ, услуг) и продажи товаров (работ, услуг) (далее - Книги). Согласно новой редакции п/п. 7.2.8 плательщик налога вместо Книг теперь ведет реестр полученных и выданных налоговых накладных (далее - Реестр).
Правда, говорят, что налоговики на местах пока заставляют вести Книги наряду с Реестром, так как Порядки ведения книг еще не отменены.
На наш взгляд, Реестр имеет неоспоримые преимущества по сравнению с Книгами:
1) Реестр можно вести как в документальном (бумажном), так и в электронном виде - по выбору налогоплательщика. Книги же обязательно велись в документальном виде;
2) Реестр, в отличие от Книг, не надо регистрировать в ГНИ (см. п. 4 Порядка ведения книги учета приобретения и п. 4 Порядка ведения книги продажи товаров (работ, услуг));
3) Реестр гораздо скромней, чем Книги, в отношении тех сведений, которые должен фиксировать плательщик. Так, Реестр должен содержать следующие данные: порядковый номер налоговой накладной; дату ее выписки (получения); общую сумму и сумму начисленного налога; а для Реестра полученных накладных - еще регистрационный номер плательщика налога - продавца. В Книгах фигурировали 31 и 25 показатель соответственно;
4) Книги были предназначены для учета любой продажи (приобретения) товаров (работ, услуг), в то время как Реестр предназначен только для регистрации выданных (полученных) налоговых накладных. Поэтому предприятие вправе не включать в Реестр другие документы (ГТД, чеки и т. п.). Впрочем, если кому-то так будет удобнее, можно расширить Реестр и включать в него не только налоговые накладные, но и другие документы;
5) в Законе об НДС прямо указано, что невключение налоговой накладной в Реестр не лишает плательщика права на налоговый кредит (при наличии оригинала такой накладной).
В отношении Книг такого указания не было, что давало повод проверяющим посягать на налоговый кредит в случае небрежности при ведении книг. На наш взгляд, такое посягательство было неправомерным. Значение Книг не должно было переоцениваться, так что расхождение между Книгами, накладными и декларациями неприятно, но не катастрофично. Максимум, что за это грозило в прежние времена,- это админштраф за нарушение правил ведения налогового учета.
Кстати, и при ведении Реестра вполне возможны расхождения - теперь уже между Реестром и декларацией. Такой вывод следует из п/п. 7.5.1, который дает право на налоговый кредит на момент предоплаты, в то время как Реестр заполняется по налоговой накладной.
По нашему мнению, предприятия, которые по каким-либо причинам не хотят отказываться от ведения Книг, могут продолжать вести их. Для этого на предприятии должен быть издан приказ о том, что с 31.03.2005 г. Реестр выданных налоговых накладных ведется путем заполнения Книги учета продажи товаров (работ, услуг), а Реестр полученных накладных - путем заполнения Книги учета приобретения.
При этом есть две возможности:
1) вести Книги в прежнем виде (если для вас подобный учет является полезным и удобным);
2) вести обе Книги в упрощенном виде, то есть заполнять лишь те графы, в которых указываются порядковый номер налоговой накладной, дата ее выписки (получения), общая сумма и сумма начисленного налога, а также регистрационным номер продавца. Иными словами, в Книге приобретения нужно заполнять графы /, 2, 3, 5, 11 и 12, а в Книге продажи - графы 1, 2, 3, 6 (сумма начисленного НДС может отражаться по вашему выбору в любой графе Книги продажи - например, в 7-й).
Теперь о дополнительных требованиях к плательщикам, ведущим Реестр.
Во-первых, в ходе документальной проверки плательщик НДС должен обеспечить налоговому инспектору либо доступ к Реестру, либо представать носитель электронной информации (дискету, диск).
Во-вторых, такой электронный носитель должен храниться “в течение срока давности, установленного законом”.*******
В-третьих, для ведения Реестра в электронном компьютерную систему из числа тех, которые будут предложены центральным налоговым органом.
_________
* Следует, правда, отметить, что после длительных препирательств ГНАУ в конце концов, а именно - в конце 2003 года согласилась с тем, что в налоговых накладных можно указывать сокращенное наименование предприятия (см. ее письмо от 19.12.2003 г. № 10408/6/15-2415-26. Теперь это положение закреплено на законодательном уровне.
** По всей видимости, к ним относятся таксометры.
*** См. постановление Правления НБУ от 09.02.2005 г. № 32 “Об установлении предельной суммы наличного расчета”. Обращаем внимание на то, что данное постановление вступило в силу 29.04.2005 г.
**** Полагаем, что 10 тыс. грн должны включать в себя НДС.
***** Скорее всего, имеется в виду сумма в день по одному поставщику.
****** Хотя эта ситуация при соблюдении законодательства поставщиком невозможна. Ведь по правилам Положения налогового номера может не быть только в том случае, если поставщик плательщиком НДС не является. В таком случае в кассовом чеке нет НДС, а у покупателя - нет налогового кредита.
******* Видимо, речь идет о сроках хранения, определенных в Перечне типовых документов, образующихся в деятельности органов государственной власти и местного самоуправления, других учреждений, организаций и предприятий, с указанием сроков хранения документов, утвержденном приказом Главного архивного управления при КМУ от 20.07.98 г. № 41 с изменениями.
“Бухгалтер” № 17, май (I), 2005г.
Подписной индекс 74201