Арендная плата:
определение размера, распределение,
отражение в бухучете

Сдача в аренду имущества бюджетных учреждений - довольно распространенный сегодня вид платных услуг, предоставляемых такими учреждениями. Между тем порядок определения размера арендной платы, распределения ее между бюджетом и учреждением, отражения в бухгалтерском учете не во всех случаях одинаков.

Какой порядок применить бюджетным учреждениям в ситуациях, о которых идет речь в их письмах? От чего зависит такой выбор? Эти вопросы мы и рассмотрим в настоящей консультации.

Какими документами нужно руководствоваться при
определении годового размера арендной платы

Это зависит от того, за счет какого бюджета содержится организация-арендодатель.

Бюджетное учреждение, содержащееся за счет государственного бюджета, при сдаче в аренду имущества определяет арендную плату согласно Методике № 786*.

Следуя п. 10 указанной Методики, бюджетная организация, которая содержится за счет государственного бюджета, при аренде имущества, являющегося государственной собственностью, уплачивает арендную плату в размере 1 грн. Именно такой размер арендной платы должен быть уплачен государственной бюджетной организацией при аренде, например, помещения, принадлежащего ОАО "Государственный сберегательный банк". Ведь согласно п. 5 Устава банка, утвержденного Постановлением № 261**, учредителем банка является государство, то есть речь в данном случае идет о сдаче в аренду государственной собственности.

При сдаче в аренду имущества бюджетного учреждения, содержащегося за счет местного бюджета, размер арендной платы определяется согласно методике, утвержденной органом местного самоуправления (ч. 2 ст. 19 Закона об аренде***).

Отсюда и вывод: в ситуации, когда, например, недвижимое имущество бюджетной организации, содержащейся за счет районного бюджета, сдается в аренду бюджетной организации, содержащейся за счет областного бюджета, размер арендной платы следует определять на основании методики, утвержденной районным советом. И применение в данном случае арендной платы в размере 1 грн. (аналогично норме, установленной п. 10 Методики № 786 для государственной собственности) будет обязательным только при условии, что это предусматривается методикой определения арендной платы, утвержденной районным советом.

Думаем, что для рассматриваемого случая размер арендной платы скорее всего будет установлен больший, поскольку речь идет о разных уровнях местных бюджетов.

Аналогичный принцип применяется и в случае предоставления в аренду коммунального имущества. Так, если методика, утвержденная органом местного самоуправления, предполагает определение размера арендной платы исходя из экспертной оценки (как, например, это определено п. 8 Методики № 786 для случая сдачи в аренду государственного имущества), то проведение такой оценки будет обязательным.

Если же расчет арендной платы, в соответствии с такой методикой, предусмотрен исходя из данных самостоятельной оценки, проведенной арендодателем, то обязательным будет проведение именно такой оценки.

Возможны и другие варианты - к примеру, если в порядке определения арендной платы орган местного самоуправления устанавливает, что рассчитывается она в процентах к первоначальной или остаточной стоимости имущества.

Расчет и индексация месячной
арендной платы

Размер месячной арендной платы при сдаче в аренду государственного имущества за первый месяц аренды рассчитывается по формуле, приведенной в п. 12 Методики № 786. В соответствии с формулой эта величина составляет 1/12 годовой арендной платы, скорректированной на индекс инфляции с начала года до даты заключения договора и на индекс инфляции за первый месяц аренды.

В дальнейшем, согласно п. 13 этой же Методики, должна производиться ежемесячная корректировка арендной платы на индекс инфляции.

Такие же нормы может содержать и методика расчета арендной платы, утвержденная органом местного самоуправления, при сдаче в аренду коммунального имущества.

Рассмотрим применение этих норм на конкретном примере.

Предположим, что бюджетное учреждение планирует предоставить в аренду свое имущество начиная с 01.03.05 г. Работа по заключению договора аренды проводится в феврале 2005 года.

Рассчитать фиксированный размер арендной платы за март, с учетом индекса инфляции за период с начала года до момента заключения договора, а также с учетом индекса инфляции за март на стадии заключения договора, невозможно. Индекс инфляции за февраль станет известен только в начале марта, а за март - в начале апреля. Поэтому в договоре аренды целесообразно указать среднемесячный размер месячной арендной платы, определенный как 1/12 годового размера арендной платы, а также предусмотреть условие ежемесячной корректировки арендной платы в зависимости от индекса инфляции.

Сумму же арендной платы, скорректированную на соответствующие индексы (индекс) инфляции, нужно будет отразить уже в счете на оплату арендных услуг за каждый месяц.

Если в нашем случае среднемесячная арендная плата составила 400 грн., то, выписывая по окончании месяца счет на оплату аренды за март 2005 года, мы предъявим к оплате сумму 410,8 грн. Она образовалась путем корректировки среднемесячной арендной платы на индекс инфляции за период с начала года по февраль включительно, равный 1,027 (1,017 х 1,01). Таким образом, для оплаты арендных услуг за март мы используем среднемесячный размер арендной платы, скорректированный только на начало марта, так как индекс за март на дату выписки счета нам еще не известен:

400 грн. х 1,027 = 410,8 грн.

В следующем месяце, то есть по окончании апреля, следует предъявить к оплате сумму в размере 417,37 грн., в которой учтен индекс инфляции за март (101,6 %). Это будет сумма, рассчитанная исходя из размера арендной платы, сложившейся на начало апреля. По окончании мая в счете на оплату арендных услуг будет указана сумма арендной платы, сложившаяся на начало мая: 420,29 грн. (417,37 грн. х 1,007) и т. д.

Как видим, корректировка происходит с опозданием в один месяц, если учетной политикой, принятой в учреждении, предусмотрено предъявление счетов к оплате сразу по окончании месяца. Не стоит забывать об этом при проведении окончательных расчетов с арендатором за тот месяц, в котором аренда будет прекращена. В этом случае нужно дождаться опубликования индекса инфляции и скорректировать на него сумму арендной платы за последний месяц аренды. Возможен и такой вариант: к счету, который был выписан сразу по окончании месяца, после опубликования индекса выписать дополнительный счет на сумму корректировки.

Как определить размер почасовой арендной платы

При почасовой аренде, исходя из размера годовой арендной платы, рассчитанной каким-либо из вышеназванных методов, определяется среднемесячная арендная плата путем деления на 12. Разделив полученную величину на 30, получим сначала среднесуточную арендную плату, а затем - делением на 24 - и часовую.

Такие рекомендации при сдаче в аренду государственного имущества содержит п. 4 Методики № 786. Но воспользоваться ими может и орган местного самоуправления, установив аналогичный порядок расчета почасовой аренды в своей методике.

Распределение арендной платы между
бюджетом и бюджетным учреждением

Как и при определении годового размера арендной платы, в соответствии со ст. 19 Закона об аренде пропорции распределения ее между бюджетом и учреждением при сдаче в аренду имущества учреждений, содержащихся за счет государственного бюджета, определяются Кабинетом Министров, а содержащихся за счет местного бюджета, - соответствующим органом местного самоуправления.

Так, п. 17 Методики № 786, утвержденной постановлением КМУ, определены общие пропорции распределения арендной платы между государственным бюджетом и предприятием (учреждением) государственной формы собственности: 30 % и 70 %. Эти пропорции предполагают разный процент отчислений в бюджет в зависимости от того, кто выступает арендодателем имущества учреждения.

Однако если в аренду сдается имущество именно бюджетных учреждений, содержащихся за счет государственного бюджета, Законом о Госбюджете на 2005 год (п. 34 ст. 2) установлена другая, отличная от пропорций, предусмотренных Методикой № 786, норма отчислений в общий фонд госбюджета: 50 % платы за аренду. Обязательными для выполнения в данном случае являются нормы Закона о Государственном бюджете (ч. 2 ст. 4 Бюджетного кодекса).

Заметим, что порядок использования арендной платы в случае сдачи в аренду имущества учреждений, содержащихся за счет местных бюджетов, который утверждается органом местного самоуправления, может содержать и другие пропорции распределения платы за аренду между учреждениями и местным бюджетом, нежели предусмотренные Законом о Госбюджете или Методикой № 786.

Кроме того, возможны варианты, когда порядок вообще не предусматривает распределения арендной платы, а устанавливает, что всю сумму арендной платы получает учреждение-арендодатель или, наоборот, вся сумма арендной платы подлежит перечислению в местный бюджет. В последнем случае вся сумма арендной платы, согласно нормам ч. 5 ст. 78 Бюджетного кодекса, должна быть зачислена непосредственно на счет местного бюджета, открытый в территориальном органе Госказначейства.

Отсюда вывод: в случае если, например, сдается в аренду часть здания, находящегося на балансе сельского совета, и решением о сельском бюджете предусмотрено направление всей суммы арендной платы в общий фонд сельского бюджета, то такие доходы нельзя признать собственными поступлениями сельсовета. А значит, эти суммы ни в коем случае не должны зачисляться на специальный регистрационный счет, открытый сельскому совету как бюджетной организации, в органе Госказначейства. Если при этом сельский совет зарегистрирован в качестве плательщика НДС, то общая сумма арендной платы, включающая НДС, должна быть распределена и перечислена следующим образом: сумма НДС - в государственный бюджет, остальная - на счет сельского бюджета.

А теперь о том, как осуществить предусмотренное Законом о Госбюджете или решением органа местного самоуправления распределение арендной платы.

Фонд государственного имущества рекомендует (п. 1 Рекомендаций № 1765****) заключать договоры аренды таким образом, чтобы каждый арендный платеж арендатор самостоятельно распределял между бюджетом и учреждением и перечислял в бюджет причитающуюся ему сумму. Такими Рекомендациями можно воспользоваться и при заключении договоров о сдаче в аренду коммунального имущества.

В связи с этим у читателей возникает вопрос: а кто в данном случае несет ответственность за своевременность и полноту расчетов с бюджетом? Правомерными ли будут при этом выводы контролирующих органов о допущенных учреждением-арендодателем финансовых нарушениях в случае несвоевременности поступления таких платежей?

Полагаем, ответственность в данном случае ложится на арендатора, в связи с чем неправомерно делать выводы о нарушениях, допущенных учреждением. Ведь исходя из норм Бюджетного кодекса***** (п. 30 ст. 2) отнести бюджетные учреждения к органам взыскания в бюджет налогов, сборов и других поступлений (к которым можно отнести и арендную плату) нельзя. Поэтому нарушителем здесь должен быть признан арендатор, а не бюджетное учреждение. Разумеется, при этом вывод о допущенном нарушении должен быть изложен в материалах проверки арендатора, а не бюджетного учреждения-арендодателя.

В то же время бюджетная организация может взять на себя обязанности по перечислению причитающейся бюджету части арендной платы. В этом случае 100 % арендной платы подлежит зачислению на специальный регистрационный счет бюджетного учреждения-арендодателя, после чего часть этой суммы (согласно установленным пропорциям распределения) данное учреждение должно перечислить в общий фонд государственного или местного бюджета. В этом случае контроль за своевременностью и полнотой поступления арендных платежей в бюджет, безусловно, должна осуществлять бюджетная организация. Согласно рекомендациям Госказначейства Украины, изложенным в Письме № 5253******, перечисленные в бюджет средства бюджетные организации должны отражать как уменьшение доходов.

Варианты отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и направлению в бюджет арендной платы в зависимости от установленного порядка ее распределения мы предлагаем рассмотреть на конкретном примере. Условно примем, что размер арендной платы за месяц составляет 1 500 грн.

(грн.)

Начисление пени за несвоевременное
поступление арендной платы

Безусловно, в целях своевременного получения бюджетной организацией арендной платы договором аренды нужно предусмотреть уплату арендатором пени за нарушение сроков ее уплаты.

Чем же нужно руководствоваться при определении размера такой пени?

Этот вопрос урегулирован ст. 343 Хозяйственного кодекса*******, согласно которой размер пени за просрочку платежа устанавливается по соглашению сторон, но не может превышать двойного размера учетной ставки НБУ, действовавшей в период, за который рассчитывается пеня. Учитывая то, что на сегодняшний день учетная ставка НБУ довольно низкая (всего 9,0 % в год), думаем, что договором нужно предусмотреть уплату арендатором пени за просрочку платежа в максимальном размере, то есть в двойном размере учетной ставки НБУ, действовавшей в период, за который рассчитывается пеня.

Но если с размером пени мы определились, то остается открытым вопрос о том, можно ли признать суммы пени собственными поступлениями и подлежат ли они распределению между бюджетом и учреждением в пропорциях, установленных для распределения непосредственно арендной платы. С точки зрения редакции, да. Для подтверждения такого мнения редакцией направлен запрос в Министерство финансов Украины.

_________________________

* Методика расчета и порядок использования платы за аренду государственного имущества, утвержденная постановлением КМУ от 04.10.95 г. № 786.

** Постановление КМУ от 25.02.03 г. № 261 "Некоторые вопросы деятельности открытого акционерного общества "Государственный сберегательный банк Украины".

*** Закон Украины от 10.04.92 г. № 2269-XII "Об аренде государственного и коммунального имущества".

**** Разъяснения и рекомендации к Методике расчета и порядку использования платы за аренду государственного имущества, утвержденные приказом ФГИУ от 22.08.2000 г. № 1765.

***** Бюджетный кодекс Украины от 21.06.01 г. № 2542-III.

****** Письмо Госказначейства Украины от 11.06.03 г. № 07-04/1169-5253 "Об арендных операциях".

******* Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.03 г. № 436-IV.

Елена Качковская,
редактор

Документи що посилаються на цей