Негосударственный пенсионный фонд

С 01.01.2004 г. вступил в силу Закон Украины от 09.07.2003 г. № 1057-IV “О негосударственном пенсионном обеспечении” (далее - Закон № 1057), коренным образом изменивший систему пенсионного обеспечения в Украине.

Этим Законом введена трехуровневая система пенсионного обеспечения: солидарная, накопительная и негосударственная. Причем негосударственное пенсионное обеспечение (НПО) является частью накопительной системы и базируется на принципах добровольного участия граждан, работодателей и их объединений в формировании накоплений средств для получения пенсионных выплат.

Граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства имеют право стать участниками системы НПО через:

1) пенсионные фонды путем заключения пенсионных контрактов между администраторами пенсионных фондов и вкладчиками таких фондов в соответствии с Законом № 1057;

2) страховые организации путем заключения договоров страхования пожизненной пенсии, страхования риска наступления инвалидности или смерти участника фонда в соответствии с Законом № 1057 и законодательством о страховании;

3) банковские учреждения в соответствии с Законом № 1057 и законодательством о банковской деятельности путем заключения договоров об открытии пенсионных депозитных счетов для накопления пенсионных сбережений в пределах суммы, определенной для возмещения вкладов Фондом гарантирования вкладов физических лиц, которая устанавливается согласно законодательству.

Участие физических лиц в каком-либо негосударственном пенсионном фонде (НПФ) является добровольным, к тому же они могут быть участниками нескольких пенсионных фондов по собственному выбору и производить отчисления на своих родственников первой линии (муж, жена). Наиболее популярна схема, по которой отчисления могут быть одинаковыми для всех работников предприятия-вкладчика или градуированными по прогрессивной шкале - в зависимости от стажа работы и др. Модифицированные схемы предусматривают наличие нескольких вкладчиков, “работающих” на одного участника, так как отчисления на счет участника фонда могут делать он сам, его родственники, третьи лица. НПФ предлагают разные виды отчислений: либо фиксированную сумму, либо проценты.

Что такое пенсионный фонд?

Согласно Закону № 1057 юридическое лицо, созданное в соответствии с этим Законом, имеющее статус неприбыльной организации (непредпринимательского общества), функционирует и осуществляет деятельность исключительно с целью накопления пенсионных взносов в интересах участников пенсионного фонда с последующим управлением пенсионными активами, а также осуществляющее пенсионные выплаты участникам отмеченного фонда в определенном этим Законом порядке, является пенсионным фондом.

А для работодателей НПО является инструментом, с помощью которого они могут реализовать пенсионные программы для своих работников, создавая дополнительные стимулы для работы на таких предприятиях. Кроме того, оно вполне может использоваться при налоговом планировании как достаточно эффективное средство снижения налоговой нагрузки на зарплату.

Пенсионные фонды могут создаваться как открытые пенсионные фонды, корпоративные пенсионные фонды и профессиональные пенсионные фонды.

Открытый пенсионный фонд - это НПФ, участниками которого могут быть любые физические лица независимо от места и характера их работы. Учредителями открытого пенсионного фонда могут быть одно или несколько юридических лиц с учетом ограничений, установленных для бюджетных организаций.

Корпоративный пенсионный фонд - это НПФ, учредителем которого является юридическое лицо-работодатель или несколько юридических лиц-работодателей и к которому могут присоединяться работодатели-плательщики. Участниками этого фонда могут быть исключительно физические лица, которые находятся (находились) в трудовых отношениях с работодателями-учредителями и работодателями-плательщиками этого фонда.

Профессиональный пенсионный фонд - это НПФ, учредителем (учредителями) которого могут быть объединения юридических лиц-работодателей, объединения физических лиц, включая профессиональные союзы (объединение профессиональных союзов),

или физические лица, связанные по роду их профессиональной деятельности (занятия). Участниками такого фонда могут быть исключительно физические лица, связанные по роду их профессиональной деятельности (занятия), определенной в уставе фонда.

Учредителями НПФ или администраторов НПФ выступают банки.

Интерес к пенсионному обеспечению проявляют и финансово-промышленные группы. Они создают НПФ для определенного круга “своих” вкладчиков.

Создание, функционирование и ликвидация НПФ осуществляется по Закону № 1057. То есть НПФ не может быть признан банкротом и ликвидирован по законодательству о банкротстве.

НПФ действует на основании устава, который не должен противоречить положениям Закона № 1057, он утверждается учредителями НПФ, а изменения вносятся советом этого НПФ, согласуясь с его учредителями.

Государственная регистрация пенсионного фонда и выдача ему соответствующего свидетельства производятся Госкомфинуслуг Украины в порядке, определенном Законом № 1057.

Для осуществления контроля за деятельностью НПФ и решения основных вопросов, возникающих в процессе их деятельности, на протяжении трех месяцев со дня регистрации НПФ его учредители обязаны создать совет НПФ. Квалификационные требования к членам совета определяются Госкомфинуслуг Украины и уставом НПФ. Совет фонда должен разработать и утвердить инвестиционную декларацию пенсионного фонда - правила инвестирования средств, накапливаемых в фонде.

В инвестиционной декларации отражаются основные направления инвестирования пенсионных активов и ограничения инвестиционной деятельности с пенсионными активами, установленные в пределах общих требований и ограничений инвестиционной деятельности, определенных Законом № 1057. Она подлежит обязательной регистрации в Госкомфинуслуг Украины, куда представляется один экземпляр декларации.

Активы НПФ

К составу активов пенсионного фонда, в соответствии с Законом № 1057, относятся: активы в денежных средствах; активы в ценных бумагах (ЦБ); другие активы согласно законодательству. Пенсионные активы пенсионного фонда в ЦБ не МОГУТ включать: ЦБ связанных лиц и лиц, предоставляющих услуги пенсионному фонду (за исключениями, установленными законом); векселя; производные ЦБ (фьючерсы, опционы); ЦБ, эмитентами которых являются институты общего инвестирования, если иное не установлено нормативно-правовыми актами Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку (ГКЦБиФР). Активы пенсионного фонда не могут быть предметом залога и на них не может быть обращено какое-либо взыскание или применена конфискация, если они сформированы за счет средств, полученных на основаниях, не противоречащих законодательству. Законом № 1057 запрещено: формировать пенсионные активы за счет заемных (кредитных) средств; предоставлять имущественные гарантии, обеспеченные пенсионными активами, или какие-либо кредиты (заем) за счет пенсионных активов; заключать соглашения купли-продажи или мены пенсионных активов с обязательным условием обратного выкупа. Закон также запретил пенсионным фондам эмитировать какие-либо долговые ЦБ и производные ЦБ и приобретать ЦБ, эмитентами которых являются связанные лица.

Исчислением и определением чистой стоимости активов пенсионного фонда, их учетом, зачислением занимаются администратор и лицо, осуществляющее управление активами такого пенсионного фонда, по методике и в порядке, определенным ГКЦБиФР по согласованию с Госкомфинуслуг Украины, Лимиты инвестирования НПФ приведены в табл.1

Таблица 1

Все поступления на текущие счета фонда должны быть использованы по целевому назначению в соответствии с законом в течение двух недель с даты зачисления этих средств.

Управлять активами НПФ могут компании по управлению активами либо профессиональные администраторы, получившие соответствующую лицензию, и банки в отношении активов созданного ими корпоративного пенсионного фонда. Размер вознаграждения лицу, осуществляющему управление активами пенсионного фонда, определяется советом фонда и указывается в договоре об управлении активами пенсионного фонда. Предельные размеры вознаграждения устанавливаются ГКЦБиФР по согласованию с Государственной комиссией по регулированию рынков финансовых услуг Украины (ГК РРФУ). Вознаграждение выплачивается в денежной форме за счет пенсионных активов участников пенсионного фонда. То есть размер накопленных пенсионных средств каждого участника уменьшается на соответствующую часть суммы вознаграждения за управление активами.

Оплата услуг торговцев ЦБ, расходы на перерегистрацию прав собственности на активы пенсионного фонда и т.п. возмещаются пенсионным фондом лицу, осуществляющему управление активами, на основании документов, подтверждающих фактически осуществленные расходы, одновременно с выплатой вознаграждения за управление активами пенсионного фонда.

Открытый пенсионный фонд по желанию участников фонда может заключать договоры страхования риска наступления инвалидности или смерти участника фонда за счет части их пенсионных взносов. Размер страхового взноса по такому виду страхования не может превышать 1 % размера пенсионного взноса, уплаченного участниками фонда или за участников фонда, изъявивших желание принимать участие в таком виде страхования.

Управление активами НПФ

Все операции с пенсионными активами пенсионного фонда осуществляются через хранителя.

Хранителем активов пенсионного фонда может быть банк, отвечающий требованиям, установленным Законом № 1057, а именно: имеющий соответствующие лицензии и не являющийся связанным лицом пенсионного фонда, его администратора, основателей и аудитора и их связанных лиц и не осуществляющий управление активами созданного им корпоративного пенсионного фонда. НПФ может обслуживаться только у одного хранителя.

Хранитель выполняет функции, возложенные на него законом и договором, заключенным с советом пенсионного фонда. В частности, он контролирует деятельность компании по управлению активами. В случае уменьшения в течение года чистой стоимости единицы пенсионных взносов пенсионного фонда более чем на 20 % хранитель должен сообщить об этом совету такого пенсионного фонда, ГКЦБиФР и Тоскомфинуслуг Украины.

Хранитель не может использовать активы пенсионного фонда, находящиеся на счетах этого фонда, как кредитные ресурсы.

Хранители представляют отчетность: ГКЦБиФР - относительно обслуживания всех пенсионных фондов, которое осуществлялось этим хранителем на протяжении отчетного периода, по каждому фонду отдельно; советам пенсионных фондов, с которыми заключены договоры об обслуживании пенсионных фондов хранителем, и администраторам таких пенсионных фондов - относительно обслуживания этих пенсионных фондов.

Банковские учреждения, предоставляющие услуги по НПО, представляют отчетность в порядке, установленном НБУ. Они несут ответственность за ущерб, причиненный ими пенсионному фонду и его участникам в результате невыполнения или ненадлежащего выполнения условий договора об обслуживании пенсионного фонда хранителем, и возмещают ущерб в соответствии с условиями этого договора и в порядке, установленном законодательством. Хранитель не несет ответственности по обязательствам пенсионного фонда перед его участниками, по обязательствам лиц, осуществляющих управление активами пенсионного фонда, и администратора перед пенсионным фондом, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Государство не несет ответственности по обязательствам администратора, управляющего активами и хранителя пенсионного фонда.

Администратор один раз в год бесплатно предоставляет каждому участнику пенсионного фонда выписку из его индивидуального пенсионного счета о состоянии надлежащих участнику пенсионных активов. Администратор также ежеквартально представляет отчетность ГК РРФУ, советам пенсионных фондов, с которыми он заключил договоры об администрировании пенсионных фондов. Ежегодно администратор пенсионных фондов представляет ГК РРФУ по каждому пенсионному фонду сводный отчет, содержащий информацию о пенсионном фонде, а также данные отчетов об осуществлении им администрирования такого пенсионного фонда и отчетов, представленных в течение отчетного года администратору лицами, осуществляющими управление активами, и хранителем. Он несет ответственность по своим обязательствам перед пенсионными фондами всем имуществом, принадлежащим ему на праве собственности. Возмещение убытков, нанесенных администратором, осуществляется за счет его резервного фонда, а в случае недостаточности резервного фонда - за счет другого имущества администратора.

Должностные лица, осуществляющие управление активами пенсионных фондов, представляют отчетность об управлении активами: ГКЦБиФР - относительно всех пенсионных фондов, управление активами которых осуществлялось этим лицом на протяжении отчетного периода; советам пенсионных фондов, с которыми заключены договоры об управлении активами соответствующих пенсионных фондов, и администраторам таких пенсионных фондов - относительно управления активами этих пенсионных фондов.

Такое лицо несет ответственность перед пенсионным фондом за выполнение своих обязательств и ущерб, причиненный пенсионному фонду в результате нарушения этим лицом законодательства, положений инвестиционной декларации пенсионного фонда или договора об управлении активами пенсионного фонда, всем имуществом, принадлежащим ему на праве собственности. Ущерб возмещается за счет резервного фонда, а в случае недостаточности резервного фонда - за счет другого имущества этого лица.

Страховые организации, предоставляющие услуги по НПО, подают отчетность ГК РРФУ, физическим и юридическим лицам, с которыми заключены соответствующие договоры.

Договорами, заключенными советом пенсионного фонда с администратором, лицами, осуществляющими управление активами, и хранителем, может предусматриваться предоставление дополнительной информации, кроме определенной законом.

По достижении пенсионного возраста участники пенсионного фонда имеют право получать разрешенные виды пенсий непосредственно из пенсионного фонда или от страховой компании либо с пенсионного депозита банка. Лица, заключившие договоры страхования жизни со страховыми компаниями, будут получать пожизненные пенсии от страховой компании.

НПФ за свои услуги может получить в год не более 6% общей суммы фондов, администратор корпоративного или профессионального НПФ - 5%. То есть доход компаний по управлению активами во многом будет зависеть от того, насколько удачно они смогут инвестировать деньги вкладчиков.

Виды пенсий

Пенсии, выплачиваемые пенсионными фондами. По достижении пенсионного возраста участники пенсионного фонда имеют право получать пенсии на определенный срок непосредственно из пенсионного фонда или из пенсионного депозита банка либо пожизненные пенсии от страховой компании.

Пенсионные фонды, в соответствии с Законом № 1057, могут выплачивать пенсию на определенный срок и одноразовую пенсионную выплату. Размеры пенсий определяются исходя из сумм пенсионных средств, учитываемых на индивидуальном пенсионном счете участника пенсионного фонда, продолжительности пенсионных выплат и формулы расчета величины пенсии на определенный срок согласно методике, утвержденной ГКРРФУ. Пенсии выплачиваются в денежной форме в национальной валюте Украины. Выплата пенсии на определенный срок осуществляется администратором пенсионного фонда в случаях:

1) достижения участником пенсионного фонда пенсионного возраста, определенного в заявлении участника;

2) признания участника фонда инвалидом;

3) медицинского подтверждения критического состояния здоровья (онкозаболевание, инсульт и др.) участника фонда;

4) выезда участника фонда на постоянное проживание за пределы Украины;

5) смерти участника фонда.

Пенсионный возраст определяется участником фонда самостоятельно и может быть меньше или больше пенсионного возраста, который предоставляет право на пенсию по общеобязательному государственному пенсионному страхованию, но не более чем на 10 лет, если иное не предусмотрено законами. Пенсионный возраст определяется по заявлению участника фонда (кроме случаев, когда пенсионный возраст определяется пенсионным контрактом в соответствии с законом, устанавливающим обязательность отчислений на НПО для отдельных категорий граждан). Участник фонда имеет право изменить определенный им пенсионный возраст путем подачи об этом заявления администратору не позднее чем за 15 рабочих дней до наступления определенного им пенсионного возраста.

В случае приобретения участником пенсионного фонда права на получение пенсии по инвалидности из системы общеобязательного государственного пенсионного страхования выплата пенсии за счет средств пенсионного фонда допускается ранее наступления пенсионного возраста, определенного Законом № 1057.

Одноразовая пенсионная выплата производится в случае:

1) медицинского подтверждения критического состояния здоровья (онкозаболевание, инсульт и др.) или наступления инвалидности этого участника;

2) если сумма принадлежащих участнику фонда пенсионных средств на дату наступления пенсионного возраста участника не достигает размера минимальной суммы пенсионных накоплений, установленного Госкомфинуслуг Украины;

3) выезда участника фонда на постоянное проживание за пределы Украины.

Пенсии, выплачиваемые страховыми компаниями. Пожизненные пенсии (пожизненные ануитеты) выплачиваются участникам пенсионных фондов страховыми организациями, с которыми участники заключили договор страхования пожизненной пенсии, за счет денежных средств, перечисленных страховой организацией из Пенсионного фонда или накопленных в страховой организации за счет страховых взносов. Договор страхования пожизненной пенсии заключается между участником фонда и страховой организацией согласно законодательству о страховой деятельности с учетом требований, предусмотренных Законом № 1057 и пенсионным контрактом, после наступления пенсионного возраста, определенного участником фонда в соответствии с этим Законом.

Страховая организация рассчитывает размер пожизненной пенсии, который указывается в договоре страхования пожизненной пенсии, на основании актуарных расчетов согласно сумме, определенной лицом, заключающим договор, и справке, выданной администратором пенсионного фонда, о наличии у такого лица этой суммы пенсионных средств.

Пенсионные средства наследуются лицом (лицами), которые являются наследниками владельца таких средств согласно гражданскому законодательству Украины. Унаследованные пенсионные средства выплачиваются наследникам как одноразовая пенсионная выплата в порядке, определенном Законом № 1057.

Государственный надзор и контроль

Государственный надзор и контроль в сфере НПО за деятельностью НПФ, страховых организаций и банковских учреждений осуществляет ГКРРФУ в рамках полномочий и в порядке, определенных этим Законом, Законом Украины от 12.07.2001 г. № 2664-III “О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг” и другими актами законодательства Украины.

Государственный надзор и контроль за деятельностью лиц, осуществляющих управление активами пенсионных фондов, и хранителей осуществляется ГКЦБиФР в рамках полномочий и в порядке, предусмотренных законодательством. ГК ЦБиФР обязана в письменной форме уведомлять ГКРРФУ о санкциях к таким лицам и основаниях их применения в течение 10 рабочих дней с момента наложения таких санкций.

Контроль за соблюдением законодательства о защите экономической конкуренции в сфере НПО осуществляет Антимонопольный комитет Украины в рамках полномочий, предусмотренных законом. Антимонопольный комитет Украины в письменной форме уведомляет ГКРРФУ о принятых им решениях относительно нарушения законодательства о защите экономической конкуренции участниками НПО. Органы, осуществляющие надзор и контроль за деятельностью в сфере НПО, уведомляют Антимонопольный комитет Украины о признаках нарушения законодательства о защите экономической конкуренции участниками НПО.

По данным Госфинуслуг, в ноябре в Украине зарегистрировано 26 НПФ. 20 из них - открытые, 4 - корпоративные, 2 - профессиональные. Как администраторы НПФ зарегистрированы 22 компании.

Участники и вкладчики НПФ

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона № 1057 участником фонда является физическое лицо, в пользу которого выплачиваются пенсионные взносы в НПФ и которое имеет право на получение пенсионных выплат из такого фонда; вкладчиком (ч.2 ст.7) является лицо, уплачивающее пенсионные взносы в пользу участника фонда путем перечисления денежных средств в НПФ в соответствии с условиями пенсионного контракта.

Вкладчиком НПФ могут быть участник фонда, его родственники (супруги, дети, родители), работодатель участника фонда или профобъединение, членом которого является участник фонда.

Работа НПФ построена по следующему принципу: между НПФ и вкладчиком заключается пенсионный контракт на пенсионное обеспечение участника за счет пенсионных взносов вкладчика. На основании данного контракта вкладчики в течение определенного периода уплачивают пенсионные взносы. НПФ использует эти средства в своей инвестиционной деятельности. При наступлении соответствующих оснований (например, при достижении участником пенсионного возраста) НПФ обязан осуществить пенсионные выплаты в пользу участника. Такие выплаты могут осуществляться в виде пенсии на определенный срок или разовой пенсионной выплаты.

Закон Украины от 22.05.2004 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее - Закон № 889) достаточно четко урегулировал порядок налогообложения доходов физлиц-участников НПФ. При этом он установил правила как для налоговых аспектов, возникающих при уплате взносов самими участниками НПФ, так и для налогообложения сумм, вносимых работодателями в НПФ за своих работников.

В соответствии с абзацем “в” пп. 4.2.4 ст. 4 Закона № 889 в месячный налогооблагаемый доход физического лица не включаются суммы, ежемесячно выплачиваемые в его пользу по договору НПО работодателем-резидентом за свой счет, если эти суммы (в расчете на одного работника) одновременно не превышают:

1) 15 % суммы заработной платы, начисленной работнику в течение месяца, за который уплачивается взнос;

2) суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, действующего на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривень, в расчете за такой месяц по совокупности всех таких взносов (в настоящее время - 510 грн.).

Если общая месячная сумма пенсионных взносов превышает хотя бы один из указанных выше показателей, то она подлежит включению в общий месячный налогооблагаемый доход работника и облагается по ставке 13 % (с 2007 года - 15 %).

Итак, пп. 4.2.4 по сути выдвигает условие равномерной и умеренной уплаты взносов (для избежания налога с доходов целесообразно взносы за работника уплачивать ежемесячно в сумме до 15 % от суммы зарплаты, но не более 510 грн.).

Если вкладчиком является физическое лицо, уплачивающее взносы из своих доходов, то, согласно пп. 5.3.5 Закона № 889, оно имеет право на включение этой суммы в налоговый кредит (НК). При этом такая сумма в расчете за каждый месяц, в течение которого действовал договор, не должна превышать:

1) в случае уплаты взносов в НПФ физлицом в свою пользу - суммы, определенной впп. 6.5.1 (то есть 510 грн.);

2) в случае уплаты взносов физлицом в НПФ в пользу члена его семьи первой степени родства – 50 % суммы, определенной в пп. 6.5.1 (то есть 255 грн.).

Если взносы в НПФ производятся в “смешанном” виде, то есть вкладчиком является и работодатель, и само физическое лицо, в пользу которого работодатель уплачивает взнос в НПФ, то, в силу абзаца второго подпункта “б” пп. 5.3.5 ст. 5 Закона № 889, размер НК уменьшается на сумму взносов, уплаченных его работодателем в течение отчетного налогового года.

То есть в этом случае больше выигрывает работодатель, так как работник сможет включить в НК только суммы, уплаченные лично.

В соответствии с п. 2.5 Инструкции о порядке начисления плательщиком налога налогового кредита по налогу с доходов физических лиц, утвержденной приказом ГНАУ от 22.09.2003 г. № 442, в состав НК включаются фактически понесенные расходы, подтвержденные плательщиком налога документально, например, фискальным чеком, кассовым ордером, платежным поручением, другими расчетными документами или договором. В качестве договора в этом случае, естественно, выступает пенсионный контракт.

Но право на НК на сумму пенсионных взносов плательщик может реализовать только по итогам 2005 года, т.к. пп. 5.3.5 Закона № 889 вступил в силу только 01.01.2005 г. Следовательно, в 2004 году более выгодным с точки зрения экономии по налогу с доходов физлиц являлся вариант, когда вкладчиком фонда выступает работодатель.

Если вкладчиком в НПФ является предприятие, то суммы взносов, уплаченные в НПФ, не входят в фонд оплаты труда и, соответственно, не облагаются “социальными” взносами. Использование Инструкции № 5* для определения базы начисления взносов в соцстрах и ПФ Украины подтверждено письмом ПФ Украины от 02.03.2004 г. № 1983/04 и письмом Минтруда и социальной политики от 13.04.2004 г. № 20-144.

Согласно п. 3.5 этой Инструкции взносы предприятий по договорам добровольного медицинского и пенсионного страхования работников и членов их семей являются прочими выплатами, не относящимися к фонду оплаты труда. В данном случае должен применяться именно п. 3.5 Инструкции № 5 - как непосредственно относящийся к пенсионным взносам в НПФ и имеющий приоритет перед пп. 2.3.4 Инструкции № 5, который в ФОТ включает расходы в размере страховых взносов предприятий, связанных с добровольным страхованием (личным, страхованием имущества). Ведь в пп. 2.3.4 прямо указывается, что он не касается страхования, упомянутого в п. 3.5 Инструкции № 5.

В любом случае эти суммы не входят в фонд оплаты труда, а значит, не являются объектом для социально-пенсионных начислений.

Удержание с рассматриваемых доходов сбора в ПФ Украины и взносов в Фонды общеобязательного государственного страхования граждан также не производится, поскольку база для начислений и удержаний в фонды совпадает (письма ПФУ от 23.02.2004 г. № 1674/04 и от 27.02.2004 г. № 1852/04). Начислений же в данной ситуации нет.

При самостоятельной же уплате взносов участниками НПФ речь о пенсионных и соцстраховских взносах вообще не идет.

Появление Закона № 1057 настоятельно требовало внесения соответствующих изменений в Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР (далее - Закон о налогообложении прибыли). И они были внесены Законом Украины от 01.07.2004 г. № 1957-IV “О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий"” (далее - Закон№ 1957). Благодаря этому в Законе о налогообложении прибыли появился термин “негосударственное пенсионное обеспечение” - пенсионное обеспечение, осуществляемое негосударственными пенсионными фондами, страховыми организациями и банками в соответствии с Законом Украины “О негосударственном пенсионном обеспечении”, а вместо исключенного п. 5.8 на налогообложение взносов был переориентирован пп. 5.6.2.

В соответствии с абзацами 2 и 3 пп. 5.6.2 Закона о налогообложении прибыли к составу валовых расходов (ВР) каждого отчетного налогового периода работодателя может быть отнесена нарастающим итогом сумма взносов в НПФ, правда, с определенными ограничениями:

1) сумма таких взносов, осуществленных по договору страхования наемного работника в течение налогового года, не может превышать 15 % от заработной платы, начисленной такому работнику за соответствующий налоговый год;

2) сумма таких платежей не может превышать размера дохода, определенного в пп. 6.5.1 Закона № 889, в течение такого налогового периода (то есть сейчас на ВР можно отнести сумму в пределах:

510 грн. мес. х количество месяцев в течение конкретного налогового периода).

Сумма превышения (как в части 15 %, так и в части 510 грн.) должна выплачиваться за счет прибыли предприятия.

Таким образом, условия затратности пенсионных взносов очень сильно приближены к условиям освобождения этих взносов от налога с доходов физлиц. Разница состоит лишь в том, что для налога на прибыль 15-процентное и 510-гривневое ограничения контролируются с учетом нарастающего итога и в конечном счете привязываются к году, в то время как налог с доходов принимает во внимание эти ограничения как ежемесячные (без нарастающего итога).

Если вкладчиком в НПФ является не предприятие, а работник, поручающий работодателю осуществить уплату взносов в НПФ за счет своей зарплаты, то, в соответствии с пп. 5.7.2 Закона о налогообложении прибыли, сумма таких взносов не включается в ВР работодателя. При этом согласно тому же пп. 5.7.2 сумма взносов в НПФ не может быть базой для зарплатных начислений (взносов на пенсионное и социальное страхование).

Статьей 60 Закона № 1057 предусмотрены следующие выплаты из НПФ: пенсия на определенный срок и разовая пенсионная выплата. Основным видом выплаты из НПФ является пенсия, поскольку разовая выплата производится только в четырех случаях:

1) при критическом состоянии здоровья или при наступлении инвалидности;

2) если сумма пенсионных средств не достигает минимального размера пенсионных накоплений;

3) при выезде лица на ПМЖ за рубеж;

4) в случае смерти участника.

У участника есть возможность получить также и пожизненную пенсию. Для этого необходимо заключить договор страхования пожизненной пенсии со страховой организацией. НПФ перечисляет страховой компании надлежащие участнику пенсионные средства, а выплату пенсии производит уже страховая компания (ст. 62 Закона № 1057).

В соответствии с пп. 4.2.5 Закона №889 пенсионные выплаты из НПФ подлежат налогообложению в общем порядке в случаях и размерах, определенных пп. 9.8.2 этого Закона. В то же время пп. 4.3.33 Закона №889 устанавливает, что суммы пенсионных выплат из НПФ не подлежат налогообложению в порядке, установленном пп. 9.8.3 данного Закона.

Налогообложение доходов, полученных участником НПФ по договору НПФ, представлено в табл.2.

Таблица 2

Налогообложение пенсионных выплат не зависит от того, кто платил пенсионные взносы (письмо ГНАУ от 07.06.2004 г. № 4469/ 6/17-3116 “Относительно налогообложения сумм, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного страхования”).

Согласно пп. 9.8.4 Закона № 889 пенсионные выплаты, полученные по наследству, подлежат налогообложению по правилам, установленным ст. 13 (вступило в силу 01.01.2005 г.), то есть ставка налогообложения зависит от степени родства между наследниками.

Пенсионные выплаты по договору с НПФ осуществляются администратором НПФ. который является налоговым агентом плательщика налога-вкладчика и/или участника НПФ (пп. 9.8.1 Закона № 889). Так что правильность исчисления налогов в данной случае - забота НПФ.

___________________________

* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 12.01.2005 г. № 5.

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 23 (493), 6 июня 2005г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей