КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА УКРАИНЫ
НДС при продаже бесхозяйного и конфискованного имущества;
нюансы обложения посреднических операций по п. 4.7
ВОПРОС: Наше торговое предприятие - плательщик единого налога осуществляет реализацию бесхозяйного имущества. Что является базой обложения НДС при реализации бесхозяйного имущества? Кто выступает плательщиком НДС при осуществлении таких операций?
ОТВЕТ: Согласно подпункту 5.1.16 пункта 5.1 статьи 5 Закона “О налоге на добавленную стоимость” (в редакции Закона Украины от 25.03.2005 № 2505-IV “О внесении изменений в Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” и некоторые другие законодательные акты Украины”) операции по передаче конфискованного имущества, находок, кладов или имущества, признанных бесхозяйными, в собственность государства либо в распоряжение государственных органов или организаций, уполномоченных осуществлять их хранение или поставку согласно законодательству, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.
Поставка таких товаров при последующих операциях облагается налогом на общих основаниях.
При этом в соответствии с подпунктом 2.3.4 пункта 2.3 статьи 2 указанного Закона Украины плательщиком налога является лицо, осуществляющее операции по реализации конфискованного имущества, независимо от того, достигает оно общей суммы операций по поставке товаров (услуг), определенной подпунктом 2.3.1 пункта 2.3 данной статьи, или нет, а также независимо от того, какой режим налогообложения использует такое лицо согласно законодательству.*
База налогообложения при реализации бесхозяйного имущества за денежные средства определяется в соответствии с пунктом 4.1 статьи 4 указанного Закона, база налогообложения операций по поставке товаров (услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычных цен, с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, включаемого в цену товаров (услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых плательщику налога непосредственно покупателем или через какое-либо третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (услуг).
При этом в случае продажи конфискованных товаров по договору комиссии база налогообложения определяется исходя из полной стоимости реализованных товаров, поэтому с учетом того, что сумма комиссионного вознаграждения входит в стоимость таких товаров, такое вознаграждение отдельно налогообложению не подлежит.** В случае если комиссионное вознаграждение выплачивается дополнительно (отдельно от стоимости реализованных товаров), то его сумма дополнительно включается в базу налогообложения.
Таким образом, СПД, осуществляющие операции по реализации конфискованного имущества, в том числе и находящиеся на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, не будучи при этом зарегистрированными в качестве плательщиков НДС, обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС в порядке, установленном п. 9.4 статьи 9 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость”. Разъяснения относительно регистрации предоставлялись ГНА Украины письмами от 15.04.2005 № 7325/7/15-1217 и от 19.04.2005 № 7538/7/15-2417***.
___________
* Интересно, при чем тут реализация конфискованного имущества, если в вопросе речь шла об имуществе бесхозяйном (которое не имеет собственника или собственник которого неизвестен)?
** Гуманно - с учетом того, что налогового кредита у реализатора не будет (здесь налоговики исходят из содержания второго абзаца п. 4.7 Закона об НДС).
Формально ГНАУ могла потребовать уплатить НДС и с комиссионного вознаграждения: ведь это еще один объект обложения НДС - посреднические услуги.
*** Точнее - письмом от 15.04.2005г. и телеграммой от 19.04.2005г.
О. КЛИШТА,
главный государственный налоговый
ревизор-инспектор отдела рассмотрения
обращений управления НДС
“Бухгалтер” N 21, июнь (I), 2005г.
Подписной индекс 74201