НДС-изменения:
регистрация "единщиков" плательщиками НДС
Следует отметить, что в результате "революционных" налоговых изменений возникли вопросы, требующие дополнительных налоговых разъяснений. Это в первую очередь касается статей 2 и 9 Закона об НДС, порядка расчета предельного 300-тысячного лимита и др.
Новый порядок регистрации:
кто, где, когда, в какие сроки?
ВОПРОС: 1. Предприниматель - плательщик единого налога планирует осуществлять торговлю за наличный расчет. В каком случае ему необходимо подать заявление о регистрации плательщиком НДС?
2. В какие сроки "единщику" необходимо подать заявление о регистрации плательщиком НДС?
3. Как быть, если заявление о регистрации плательщиком НДС не подано в установленный Законом срок?
4. Предприниматель - плательщик единого налога осуществляет поставку товаров с использованием компьютерных сетей (имеет интернет-магазин в Днепропетровске). Объем облагаемых операций у него за последние 12 месяцев не превышает 300 тыс. грн. Обязан ли этот ЧП регистрироваться плательщиком НДС?
5. Предприятие, уплачивающее единый налог по ставке 10 %, за последние 12 месяцев имеет объем поставки товаров в сумме 900 тыс. грн., в том числе льготируемые операции - 700 тыс. грн. Нужно ли такому предприятию регистрироваться плательщиком НДС?
6. С какого момента начинается отсчет последних 12 календарных месяцев?
7. Предприниматель-"единщик" зарегистрирован СПД и плательщиком НДС в январе 2005 года. За I квартал 2005 года объем поступившей выручки у него составил 40 тыс. грн., объем облагаемых НДС операций (включая отгруженный, но не оплаченный товар) - 230 тыс. грн. Как правильно рассчитать объем налогооблагаемых операций для сравнения с предельной суммой 300 тыс. грн. в целях снятия с регистрации?
8. Предприятие является плательщиком единого налога по ставке 10 % и осуществляет посреднические операции. Как правильно рассчитать объем поставки по договору поручения: включать в расчет только комиссионное вознаграждение или также и операцию по передаче товара покупателю, подлежащую обложению НДС у посредника согласно п. 4.7 Закона об НДС?
9. Если за последние 12 календарных месяцев объем поставки у предприятия достигнет 300 тыс. грн. (без учета НДС), обязано ли оно будет перейти на месячный отчетный период? Предприятие - плательщик единого налога по ставке 6 % и "квартальный " плательщик НДС.
10. Объем налогооблагаемых операций по поставке товаров (услуг) предпринимателя-"единщика" не превышает 300 тыс. грн., но он не проработал 12 календарных месяцев (зарегистрирован СПД в октябре 2004 года). Нужно ли ему сниматься с регистрации плательщиком НДС?
ОТВЕТ: 1. Новая редакция п. 2.3 Закона об НДС (действует с 31.03.05 г.) не содержит требования об обязательной регистрации лиц, торгующих за наличные средства, в качестве плательщиков НДС. А это означает, что данный предприниматель подпадает под обязательную регистрацию по общим правилам, установленным для "упрощенцев", то есть при наличии одного из следующих оснований:
1) общая сумма от осуществления налогооблагаемых операций по поставке товаров (услуг), в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная, предоставленная) физическому лицу - плательщику единого налога или в счет обязательств третьим лицам за последние 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 тыс. грн. (без учета НДС) независимо от режима* налогообложения (пп. 2.3.1 Закона об НДС);
2) предприниматель осуществляет реализацию конфискованного имущества независимо от объемов такой реализации и режима* налогообложения (пп. 2.3.4 Закона об НДС).
Нюанс. В перечне лиц, обязанных зарегистрироваться плательщиками НДС, отсутствуют СПД-импортеры (п. 2.3 Закона об НДС). В то же время установлено, что такие лица, независимо от режима налогообложения, являются плательщиками НДС (п. 1.3, 2.1 и 2.4 Закона об НДС). Более того, для импортеров предусмотрен даже срок подачи заявления о регистрации: не позднее чем за 20 календарных дней до начала осуществления таких операций (п. 9.6 "б" Закона об НДС). Так как п. 9.6 "б" не согласуется с п. 2.3 Закона об НДС, прояснить ситуацию о регистрации импортеров сможет только официальное разъяснение ГНАУ.
Можно предположить, что для физического лица - "единщика", осуществляющего операции импорта, регистрация в качестве плательщика НДС не обязательна (если он не соответствует критериям, определенным пп. 2.3.1 и 2.3.4 Закона об НДС), но в то же время это не освобождает его от обязанности уплачивать НДС во время прохождения таможенных процедур (п. 1.3, 2.1 и 2.4 Закона об НДС).
ГНАУ дала распоряжение местным органам ГНС по состоянию на 31 марта 2005 года провести инвентаризацию физлиц-"единщиков", подлежащих обязательной регистрации в соответствии с пп. 2.3.1, и направить им приглашение-напоминание о необходимости прохождения регистрации плательщиками НДС (Телеграмма № 7240).
2. Если объем операций в течение 12 календарных месяцев достиг 300 тыс. грн. (без НДС), подать заявление о регистрации плательщиком НДС необходимо не позднее 20 календарных дней с момента достижения указанной суммы. Если объемы по состоянию на 1 апреля уже превысили лимит, заявление необходимо было подать не позднее 20 апреля 2005 года (п. 9.6 "а" Закона об НДС).
В случае если объем операций в течение отчетного налогового периода превысил 300 тыс. грн. (без НДС) не более чем в два раза (до 600 тыс. грн. без НДС), подать заявление о регистрации надлежит в течение 20 календарных дней, следующих за таким периодом (п. 9.4 Закона об НДС).
Лица, планирующие осуществление импортных операций и торговлю "конфискатом", подают заявление не позднее чем за 20 календарных дней до начала осуществления таких операций (п. 9.6 "б" Закона об НДС).
3. ГНАУ обязала органы ГНС на местах временно, до издания налогового разъяснения относительно применения положений ст. 9 Закона об НДС, не применять к плательщикам единого налога (к юридическим лицам и частным предпринимателям) финансовые взыскания при осуществлении регистрации плательщиками НДС (Телеграмма № 7538).
В то же время указанная Телеграмма предусматривает освобождение только от финансовых санкций. И получается, что наказания, предусмотренные п. 9.4 и 10.2 Закона об НДС, действуют: несвоевременно зарегистрировавшийся "единщик", если "судить строго", должен нести ответственность за неначисление или неуплату данного налога наравне с зарегистрированным налогоплательщиком. То есть должен начислять и уплачивать обязательства по НДС без права выписки налоговой накладной, начисления налогового кредита и получения бюджетного возмещения.
Поэтому, если вы принадлежите к числу лиц, которые сознательно "тянут" с регистрацией в надежде, что ее отменят (например, указанным выше налоговым разъяснением), на время можно было бы до даты регистрации плательщиком НДС (если проблема решится не в вашу пользу) - приостановить свои производственные обороты**.
Обратим внимание: уже имеются предпосылки для отмены обязательной регистрации "упрощенцев"! Так, на сегодняшний день на рассмотрении в Верховной Раде Украины находится ряд законопроектов, которыми предлагается внести изменения в п. 2.2 и пп. 2.3.1 Закона об НДС. В частности, Проектом № 7413 предлагается исключить из пп. 2.3.1 Закона об НДС злободневную оговорку "...независимо от того, какой режим налогообложения использует такое лицо согласно законодательству". Предлагается также предоставить физлицам-"упрощенцам" (уплачивающим единый и фиксированный налог), а также физлицам-плательщикам рыночного сбора право на добровольную регистрацию. Проектом № 7439 предусматривается увеличение порога регистрации плательщиками НДС (в том числе и для "единщиков") с 300 тыс. грн. до 500 тыс. грн., а Проектом № 7471 - до 800 тыс. грн. В итоге для многих СПД, находящихся на упрощенной системе налогообложения, необходимость в регистрации отпадет. И самое главное: на рассмотрение в Верховную Раду представлен проект Закона Украины от 17.05.05 г. № 4186-3 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства", который планируется принять до 1 июля 2005 года.
Вполне вероятно, что в скором времени все проблемы "единщиков", связанные с регистрацией, решатся в их пользу. Только вот как быть тем, кто к тому моменту уже зарегистрируется в качестве плательщика НДС? Разрешат ли им сняться с учета, а юрлицам снова перейти на уплату единого налога по ставке 10 %?
4. Если у "интернет-торговца", уплачивающего единый налог, объем поставки товара (услуг) с использованием компьютерных сетей за последние 12 месяцев не достиг 300 тыс. грн., то для обязательной регистрации нет оснований (пп. 2.3.1 Закона об НДС; ст. 6 Указа № 727). Считаем, что пп. 2.3.3 на "упрощенцев" не распространяется, поскольку не содержит оговорки: "...независимо от того, какой режим налогообложения использует такое лицо в соответствии с законодательством".
Как рассчитать объем операций
за последние 12 месяцев?
5. Подпунктом 2.3.1 Закона об НДС прямо определено, что в расчетный объем поставки за последние 12 месяцев (для сравнения с предельной величиной - 300 тыс. грн.) включают только те операции "...которые подлежат налогообложению согласно настоящему Закону***... (без учета налога на добавленную стоимость)". Определение налогооблагаемой операции дано в п. 1.1 Закона об НДС: "...операция, подлежащая обложению НДС". Это означает, что операции по поставке товаров, которые не являются объектом налогообложения согласно п. 3.2 Закона об НДС (например, продажа ценных бумаг за денежные средства) и освобождены от налогообложения на основании ст. 5 (например, выручка от реализации лекарственных средств), по нашему мнению, в расчете участвовать не должны.
Вывод: несмотря на то, что общая сумма поставки, с учетом освобожденных операций, превысила лимит (300 тыс. грн.), по нашему мнению, предприятие, о котором идет речь, регистрироваться плательщиком НДС не обязано.
Надеемся, что и ГНАУ в связи с изменениями, внесенными в Закон об НДС, не будет требовать освобожденные от обложения НДС в соответствии со ст. 5 операции включать в расчетный объем налогооблагаемой поставки товаров (услуг) для целей регистрации, как это было ранее (см. Письмо № 15222).
6. Если расчет производится по состоянию на 1 апреля текущего года, то налогооблагаемые операции по поставке суммируются за период с 1 апреля 2004 года по 31 марта 2005 года (Письмо № 7325), по состоянию на 1 мая - с 1 мая 2004 года по 30 апреля 2005 года и т. д.
Операции для расчета берутся без учета НДС. Например, если предприятие в течение 2004 года находилось на общей системе налогообложения и уплачивало НДС, а с I квартала 2005 года перешло на единый налог по ставке 10 %, то суммируем обороты за 9 месяцев 2004 года (за вычетом НДС) и обороты за квартал 2005 года (здесь НДС также не учитывается в стоимости товаров (услуг), поскольку его в ней просто нет).
7. Предельная сумма - 300 тыс. грн. - определена законодателями как "начисленная (уплаченная, предоставленная)". Это означает, что в расчете принимают участие все облагаемые НДС операции по поставке товаров (в том числе и основных фондов), услуг, по которым произошло первое событие (оплата или отгрузка). Иными словами, в сумме операций за последние 12 месяцев (за период с апреля 2004 года по март 2005 года включительно) учитывают:
- полученные авансы за товары (услуги), которые подлежат отгрузке (выполнению);
- стоимость отгруженных, но не оплаченных товаров (услуг);
- операции поставки товаров (услуг), по которым произошли оба события - и отгрузка, и оплата.
8. В обновленном пункте 1.4 Закона об НДС термин "поставка товаров" существенно изменился. Так, из перечня операций, не относящихся к поставке товаров, исключены операции по передаче товаров, осуществляемые в рамках договоров комиссии и поручения. Необходимо обратить внимание и на такой момент: для целей пп. 2.3.1 Закона об НДС общая сумма от осуществления налогооблагаемых операций по поставке товаров (услуг) может быть начислена (уплачена, предоставлена) как непосредственно "такому лицу", так и ",..в счет обязательств третьим лицам". Поэтому можно предположить, что весь объем облагаемых НДС посреднических операций, включая поставку товаров покупателю, полученных в рамках договоров комиссии и поручения, теперь будет учитываться при определении расчетного объема для обязательной регистрации.
Превысил 300 тыс. -
потерял статус "квартального" плательщика
9. Да, как только в течение какого-либо периода с момента получения статуса "квартального" плательщика предприятием превышается 300-тысячный предел, оно обязано самостоятельно перейти на месячный отчетный период с месяца, на который приходится такое превышение. Причем информация о таком превышении указывается в декларации за этот месяц (последний абзац пп. 7.8.2 Закона об НДС). То есть не столь важно, через сколько месяцев после получения статуса "квартального" плательщика объем поставки превысил 300 тыс. грн. Это могут быть как последние 12 месяцев, так и более короткий период.
Снятие с регистрации ЧП-"единщика"
10. Действительно, с 31.03.05 г. предприниматели-"единщики" утратили право на добровольную регистрацию в качестве плательщиков НДС (п. 2.2 Закона об НДС). Ранее такая регистрация указанных лиц разрешалась (п. 4 Постановления № 507).
Учитывая то, что объемы предпринимателя, о котором идет речь, не превысили 300-тысячного предела (при условии, что им не осуществляется реализация конфискованного имущества), такой предприниматель не подпадает под требование обязательной регистрации.
Согласно п. 13 Переходных положений разд. 2 Закона № 2505 те предприниматели-"упрощенцы", которые на данный момент уже являются плательщиками единого налога и НДС (и при этом не подпадают под обязательную регистрацию), имели право в периоде подачи декларации за последний налоговый период (то есть за I квартал 2005 года) уведомить налоговые органы об отказе от регистрации в качестве плательщика НДС. Но даже если предприниматель этого не сделал, аннулирование регистрации будет осуществлено по инициативе налогового органа. Для этих целей Переходными положениями предусмотрено, что в двухмесячный срок после вступления в действие Закона № 2505 проводится инвентаризация налогоплательщиков в целях исключения их из Реестра плательщиков, которые не соответствуют определенным Законом об НДС критериям, согласно с порядку, утвержденному КМУ (на сегодняшний день такой порядок еще не утвержден).
Внимание! Если на день аннулирования регистрации плательщика НДС в учете имеются товарные остатки или основные фонды, относительно которых был начислен налоговый кредит, следует признать условную продажу таких активов по обычным ценам и соответственно увеличить сумму своих налоговых обязательств в периоде такого аннулирования (последний абзац п. 9.8 Закона об НДС).
_________________________
* В ст. 67 Закона № 2505 законодатель определил, что следует понимать под упрощенным режимом налогообложения юридических и физических лиц - СПД (единый налог, фиксированный налог и фиксированный сельскохозяйственный налог). Кроме того, ГНАУ в Письме № 7325 понятие "режим налогообложения" отождествляет с понятием "система налогообложения" и распространяет действие норм пп. 2.3.1 и 2.3.4 на плательщиков единого налога.
** То есть во избежание данного вида ответственнности не осуществляйте операции, облагаемые НДС.
*** В расчете необходимо учитывать операции, облагаемые налогом по нулевой ставке, так как согласно Закону об НДС они входят в число налогооблагаемых.
Перечень документов
1. Постановление № 507 - постановление КМУ от 16.03.2000 г. № 507 "О разъяснении Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727", с изменениями.
2. Письмо № 15222 - письмо ГНАУ от 16.11.2000 г. № 15222/7/16-1201 "О применении положений Закона Украины от 14.09.2000 г. № 1955".
3. Письмо № 7325 - письмо Департамента налогообложения юридических лиц ГНАУ от 15.04.05 г. № 7325/ 7/15-1217 "Относительно порядка уплаты единого налога и налога на добавленную стоимость субъектами малого предпринимательства - юридическими лицами".
4. Телеграмма № 7240 - телеграмма ГНАУ от 15.04.05 г. № 7240/7/17-2317.
5. Телеграмма № 7538 - телеграмма ГНАУ от 19.04.05 г. № 7538/7/15-2417.
Юлия Фишер,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"