КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
О регистрации плательщиком НДС
плательщика единого налога
ВОПРОС: В связи с изменениями в законодательстве предприятие просит предоставить разъяснение относительно регистрации плательщиком НДС.
1. Какую сумму считать объемом реализации для предприятия, которое находится на упрощенной системе налогообложения с уплатой единого налога по ставке 10%?
Поскольку в Указе Президента Украины от 03.07.1998 г. № 727/98 в п. 3 сказано, что субъект предпринимательской деятельности - юридическое лицо самостоятельно выбирает одну из ставок единого налога:
- 6 процентов + НДС;
- 10 процентов суммы выручки от реализации продукции (услуг), за исключением акцизного сбора, при включении НДС в состав единого налога.
Т. о., необходимо ли от объема реализации за последние 12 месяцев отнять НДС, включенный в состав единого налога. Для предприятия этот вопрос очень актуален, так как мы превысили 300-тысячный барьер на несколько тысяч.
2. Можно ли предприятию, которое избрало упрощенную систему налогообложения по ставке 10% на 2005 г., перейти на упрощенную систему налогообложение по ставке 6% при регистрации его плательщиком НДС, поскольку при формуле 10% плюс НДС происходит двойное начисление НДС в соответствии с тем же Указом № 727/98.
ОТВЕТ: Для юридических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, которые работают на упрощенной системе налогообложения, объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не должен превышать 1 млн. грн. Это ограничение действует в соответствии с абзацем 3 пункта 1 Указа Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” от 03.07.98 № 727/98 в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99 (далее - Указ № 727).
При этом выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в соответствии с абзацем 5 пункта 1 Указа № 727 считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).
Юридические лица - субъекты предпринимательской деятельности в соответствии с пунктом 3 Указа № 746 по своему желанию выбирают одну из ставок налогообложения единым налогом:
- 6 процентов суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), без учета акцизного сбора, в случае уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с Законом Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее - Закон о НДС);
- 10 процентов суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), за исключением акцизного сбора, в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.
Вместе с тем для других налогов применяются нормы тех законов, которые их вводят.
Законом Украины “О внесении изменений в Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” и некоторые другие законодательные акты Украины” от 25.03.2005 г. № 2505-IV (далее - Закон № 2505) были внесены существенные изменения в Закон о НДС. В соответствии с пунктом 1 Заключительных положений Закона № 2505 он вступил в силу с дня опубликования, т. е. с 31 марта 2005 года.
Таким образом, плательщикам единого налога необходимо обратить внимание на определение термина: кто теперь считается плательщиками НДС и, в том числе, кто подлежит обязательной регистрации как плательщик НДС.
Обязательной регистрации плательщиками НДС в соответствии с подпунктом 2.3.1 пункта 2.3 статьи 2 Закона о НДС подлежат лица, у которых общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг), в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, которые подлежат налогообложению согласно этому Закону, начисленная (оплаченная, предоставленная) такому лицу или в счет обязательств третьим лицам, в течение последних двенадцати календарных месяцев совокупно превышает 300 тыс. грн. независимо от того, какой режим налогообложения использует такое лицо в соответствии с законодательством.
Т. е. вышеуказанные нормы распространяются также и на плательщиков единого налога - юридических лиц, которые осуществляют деятельность на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности по ставке 10 %. Начиная с 31 марта 2005 года им необходимо следить за тем, чтобы объем операций, который исчисляется по правилам подпункта 2.3.1 Закона о НДС, не превысил 300 тыс. грн. в течение последних двенадцати календарных месяцев.
По этому вопросу было предоставлено разъяснение в Письме ГНА Украины от 15.04.05 г. № 7325/7/15-1217, в котором указывалось, что плательщики единого налога, осуществляющие деятельность по ставке 10 % и у которых за апрель 2004 г. - март 2005 г. общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг), которые подлежат налогообложению согласно Закону о НДС, начисленная (оплаченная, предоставленная) такому лицу или в счет обязательств третьим лицам, совокупно превышала 300 тыс. грн., должны были:
- зарегистрироваться плательщиками налога на добавленную стоимость и уплачивать НДС в соответствии с Законом о НДС;
- не позднее 20 апреля 2005 года подать в государственные налоговые органы по месту регистрации плательщиков заявление о регистрации их плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с Приказом ГНА Украины “Об утверждении Положения о реестре плательщиков налога на добавленную стоимость” от 01.03.2000 г. № 79;
- одновременно с этим подать заявление о переходе на уплату единого налога по ставке 6 % или на общую систему налогообложения.
Таким образом, если предприятие, которое находилось на упрощенной системе налогообложения с использованием ставки налогообложения в размере 10 %, на дату вступления в силу Закона № 2505 (31 марта 2005 года) достигло объемов, которые превышали указанные 300 тыс. грн., то начиная с этой даты в течение 20 календарных дней оно было обязано направить налоговому органу заявление о регистрации плательщиком НДС. При этом такое лицо остается на упрощенной системе налогообложения, и использует ставку единого налога в размере 6 % (или переходит на общую систему налогообложения).
Валерия Шабельска,
главный налоговый инспектор
“Бухгалтерия, налоги, бизнес” № 21, 27 мая - 2 июня 2005 г.