КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА УКРАИНЫ
Департамент налогообложения юридических лиц
НДСное: приближается обязательность уплаты НДС
“единоналожниками” с объемами свыше
300 тыс. грн за 12 месяцев
Законом от 25.03.2005г. №2505-IV “О внесении изменений в Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” и некоторые другие законодательные акты Украины” (далее - Закон № 2505-IV) внесены изменения в Закон № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость” (далее - Закон № 168/97-ВР), в том числе в части регистрации в качестве плательщиков НДС.
Пунктом 2.3 ст. 2 Закона № 168/97-ВР (с учетом изменений, внесенных Законом №2505-IV) предусмотрены условия, по которым регистрация лица в качестве плательщика НДС является обязательной.
В соответствии с п/п. 2.3.1 п. 2.3 ст. 2 Закона № 168/97-ВР независимо от того, какой режим налогообложения используется субъектом предпринимательской деятельности согласно законодательству, регистрация в качестве плательщика НДС является обязательной, если объем налогооблагаемых операций по поставке товаров (услуг), осуществляемых таким субъектом предпринимательской деятельности, в течение последних двенадцати календарных месяцев совокупно превысил 300 000 грн (без учета НДС).
Указанная норма касается и субъектов предпринимательской деятельности, работающих по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности (физических лиц - не плательщиков НДС и юридических лиц, уплачивающих единый налог по ставке 10%), поскольку упрощенная система налогообложения, учета и отчетности является одним из режимов налогообложения (согласно Указу № 727/98 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” (далее - Указ № 727/98) у субъектов упрощенной системы, за исключением уплачивающих единый налог по ставке 6%, НДС включается в единый налог).
Объем налогооблагаемых операций по поставке товаров (услуг) определяется исходя из размера операций, которые согласно Закону № 168/97-ВР являются объектом налогообложения. В частности, это операции по поставке товаров (услуг) на таможенной территории Украины и операции по вывозу товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме экспорта или реэкспорта. При этом учитываются операции, которые в соответствии с Законом № 168/97-ВР должны облагаться налогом по ставке 20%, 0%, а также освобожденные от налогообложения.*
Объем налогооблагаемых операций исчисляется за последние двенадцать календарных месяцев начиная с месяца вступления в силу Закона № 2505-IV (март 2005 года) включительно. При этом март 2005 года является двенадцатым месяцем, февраль 2005 года - одиннадцатым, январь 2005 года - десятым и так далее, до апреля 2004 года.** Для лиц, которые на дату вступления в силу Закона № 2505-IV не достигли установленного объема налогооблагаемых операций, такой объем пересчитывается в таком же порядке каждые отчетный период с целью определения необходимости подачи заявления для регистрации в качестве плательщика НДС.
Срок подачи заявления о регистрации субъекта предпринимательской деятельности в качестве плательщика НДС устанавливается в зависимости от достигнутого объема налогооблагаемых операций (согласно абзацам второму и третьему п. 9.4 ст. 9 Закона № 168/97-ВР):
если объем налогооблагаемых операций отчетного периода (ближайший из двенадцати последних календарных месяцев, в течение которых объем налогооблагаемых операций плательщика достиг 300 000 грн) превысил сумму, определенную п/п. 2.3.1 п. 2.3 ст. 2 Закона № 168/97-ВР (300 000 грн), не более чем в два раза, заявление о регистрации нужно подать в орган государственной налоговой службы в течение 20 календарных дней, следующих за таким отчетным периодом;
если объем налогооблагаемых операций отчетного периода в два или более раза превысил сумму, определенную п/п. 2.3.1 п. 2.3 ст. 2 Закона № 168/97-ВР (300 000 грн), заявление о регистрации нужно подать в орган государственной налоговой службы с таким расчетом, чтобы регистрация была осуществлена до
конца такого отчетного периода. При этом с целью определения срока регистрации такой объем налогооблагаемых операций должен учитывать не только фактически осуществленные операции, но и объем операций, который может быть получен в данном или следующих отчетных периодах (с учетом одного или более гражданско-правовых соглашений (договоров), в результате исполнения которых планируется осуществление налогооблагаемых операций).***
Примеры.
1. Плательщиком, уплачивающим единый налог по ставке 10%, в марте 2005 года достигнут объем налогооблагаемых операций по поставке товаров (услуг) за последние двенадцать календарных месяцев в размере 380 000 грн, при этом в марте объем налогооблагаемых операций составил 90 000 грн.
В таком случае заявление о регистрации нужно подать в орган государственной налоговой службы в течение 20 календарных дней, следующих за таким отчетным налоговым периодом.
2. Плательщиком, уплачивающим единый налог по ставке 10%, в марте 2005 года достигнут объем налогооблагаемых операций по поставке товаров (услуг) за последние двенадцать календарных месяцев в размере 580 000 грн, при этом в марте объем налогооблагаемых операций составил 490 000 грн.
В таком случае заявление о регистрации нужно подать в орган государственной налоговой службы в течение 20 календарных дней, следующих за таким отчетным налоговым периодом.
3. Плательщиком, уплачивающим единый налог по ставке 10%, в марте 2005 года достигнут объем налогооблагаемых операций по поставке товаров (услуг) за последние двенадцать календарных месяцев в размере 780 000 грн, при этом в марте объем налогооблагаемых операций составил 690 000 грн.
В таком случае заявление о регистрации нужно подать в орган государственной налоговой службы с таким расчетом, чтобы регистрация была осуществлена до конца такого отчетного налогового периода.
4. Плательщиком, уплачивающим единый налог по ставке 10%, в марте 2005 года достигнут объем налогооблагаемых операций по поставке товаров (услуг) за последние двенадцать календарных месяцев в размере 380 000 грн, при этом в марте объем налогооблагаемых операций составил 90 000 грн, а также плательщиком заключены два договора о предоставлении информационно-консультационных услуг на суммы 250 000 грн и 400 000 грн.
В таком случае заявление о регистрации нужно подать в орган государственной налоговой службы с таким расчетом, чтобы регистрация была осуществлена до конца такого отчетного налогового периода.
Поскольку, учитывая дату вступления в силу Закона №2505-IV (31.03.2005 г.), времени для подачи заявления о регистрации было недостаточно, а именно: для плательщиков, указанных в первых двух примерах, - это 20 дней апреля 2005 года, для плательщиков, указанных в третьем и четвертом примерах, - это практически один день, 31.03.2005 г., ГНА Украины определила в апреле 2005 года единый срок подачи заявлений о регистрации для всех категорий плательщиков – до 20.04.2005 г.
Кроме того, письмом от 19.04.2005г. № 7538/7/15-2417 ГНА Украины уведомила региональные ГНА о том, что финансовые взыскания при осуществлении регистрации плательщиков единого налога в качестве плательщиков НДС не будут применяться до даты издания налогового разъяснения относительно применения положений ст. 9 Закона № 168/97-ВР.****
После регистрации плательщик НДС либо остается на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, уплачивая при этом единый налог по ставке 6%, а не 10%, либо переходит на общую систему налогообложения.*****
При этом первый отчетный период для вновь зарегистрированного плательщика НДС будет определяться с даты регистрации его в качестве такого плательщика (в апреле 2005 года) до последнего дня первого полного календарного месяца с момента регистрации (мая), а срок представления такой декларации - 20 июня 2005 года.******
___________
* Такое же мнение излагалось в письме ГНАУ от 30.04.2005г. № 8533/7/15-2417.
Мы выступаем против включения освобождаемых от налогообложения операций в состав облагаемых.
** Именно так мы и поняли удручающий оборот “объем... исчисляется за последние 12 календарных месяцев начиная с месяца вступления в силу Закона... включительно”. Похоже, ГНАУ окончательно определилась в отношении того, что расчет 12-месячных объемов производится задним числом.
*** Похоже, ГНАУ решила отдать предпочтение п. 9.4 и вообще не обращать внимания на п/п. 9.6 “а”. Хоть какая-то определенность. Значит, если ЧПЕН (в обход запрета на добровольную регистрацию - п.2.2 Закона) хочет при до300тысячных оборотах таки быть плательщиком НДС, он должен заключить договор с кем-нибудь на 600 тыс. грн, которые должен получить совсем скоро!
**** Как мы понимаем, такое налоговое разъяснение до сих пор не появилось.
***** Все это актуально и для ЧПЕНов: после регистрации в качестве плательщиков НДС они либо остаются на ЕН, либо переходят на уплату налога с доходов физлиц.
****** То же самое ГНАУ изложила в письме от 15.04.2005г. № 7325/7/15-1217.
Между прочим, на самом деле в 2005 году срок представления такой декларации, видимо, 21 июня, поскольку 20 июня - выходной день (так как воскресенье 19 июня - Троица).
А. КОНОНОВА,
начальник отдела рассмотрения
обращений управления НДС
“Бухгалтер” N 21, июнь (I), 2005г.
Подписной индекс 74201