Налог с доходов работника - гражданина России может не
удерживаться только при наличии соответствующей справки
ВОПРС: Наше предприятие зарегистрировано в 1995 году. Учредитель предприятия с 2001 года является гражданином России (это подтверждено соответствующими справками, выданными Федеральной службой России]. Учредитель находится с предприятием в трудовых отношениях, получает зарплату, с которой налог с доходов удерживается на общих основаниях (13%). Распространяется ли на доходы учредителя действие постановления КМУ № 470? Если да, то на сколько мы имеем право уменьшить ставку налога для работника-учредителя?
ОТВЕТ: В заданном вопросе речь идет о возможности применения к доходу, выплачиваемому работнику-нерезиденту в виде заработной платы, постановления КМУ “Об утверждении Порядка освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины согласно международным договорам Украины об избежании двойного налогообложения” от 06.05.2001 г. № 470 (Далее -постановление № 470).
Пунктом 3 постановления № 470 предусмотрено, что применение норм международного договора осуществляется путем освобождения от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины, уменьшения ставки налога или путем возврата разницы между уплаченной суммой налога и суммой, которую нерезиденту необходимо уплатить согласно международному договору.
Налоговый статус (резидент или нерезидент) иностранного гражданина, на законных основаниях получающего в Украине доход, для целей обложения налогом с доходов определяется по правилам, установленным п.п. 1.20.1 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц* от 22.05.2003 г. № 889-III (далее - Закон о налоге с доходов). Для целей налогообложения дохода с источником происхождения из Украины в виде заработной платы принципиального значения не имеет, является работник резидентом Украины или нет. Отметим, что согласно п.п. 9.11.1 Закона о налоге с доходов доходы с источником их происхождения из Украины, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов, подлежат налогообложению по правилам, установленным для резидентов, с учетом особенностей, определенных отдельными нормами этого Закона. Никаких особенностей по налогообложению доходов нерезидентов в виде заработной платы Закон о налоге с доходов не содержит, за исключением того, что такие работники не имеют права применять к их доходу налоговую социальную льготу (п.п. 6.4.3 Закона о налоге с доходов). Следовательно, зарплата работника-нерезидента подлежит обложению налогом с доходов в общеустановленном порядке (по ставке 13%).
В то же время п. 21.1 Закона о налоге с доходов установлено, что, если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, предусмотрены другие правила, чем те, которые предусмотрены этим Законом, то применяются нормы такого международного договора.
Как известно, между правительством Украины и правительством Российской Федерации подписано двустороннее Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предупреждении об уклонении от уплаты налогов от 08.02.95 г. (датаратификации - 16.10.95 г., дата вступления в силу - 03.08.99 г., далее - Соглашение).
В соответствии со ст. 15 Соглашения, если работа по найму резидента одной страны (России) осуществляется в другой стране (Украине), то полученное в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в такой другой стране (Украине). Как мы уже говорили, Закон о налоге с доходов обязывает налогового агента при выплате заработной платы иностранному гражданину (будь то резидент или нерезидент с позиции этого Закона) удерживать налог с доходов.
В то же время применение международного договора дает возможность освободить доходы иностранного гражданина от налогообложения в Украине при соблюдении следующих условий. Такой гражданин должен предоставить работодателю справку (или ее нотариально заверенную копию), которая подтверждает, что он является резидентом России, по форме согласно приложению 1 к постановлению № 470 или согласно законодательству России, а при необходимости-и другие документы.
Справка по форме приложения 1 к постановлению № 470 должна быть заверена компетентным органом России.
Справка, выданная согласно законодательству России, должна быть соответствующим образом легализована, переведена согласно законодательству Украины и обязательно должна содержать следующую информацию:
- фамилию нерезидента;
- подтверждение, что нерезидент является лицом, на которое распространяется действие положения международного договора, т. е. согласно законодательству соответствующей страны подлежит налогообложению в этой стране на основании постоянного местопребывания (места проживания) или на другом основании;
- название компетентного органа, фамилию и подпись уполномоченного лица компетентного органа, которое удостоверяет подтверждение;
- дату выдачи.
Справка действительна в пределах календарного года, в котором она выдана.
В Соглашении компетентным органом названо Министерство финансов или уполномоченный им представитель. Как правило, полномочия по выдаче такой справки о том, что гражданин является плательщиком налогов в этой стране, делегированы органу налоговой службы.
В своем письме от 17.01.2005 г. № 826/7/15-1317 “Об отдельных вопросах по налогообложению доходов нерезидентов” ГНАУ обращает внимание, что только такая справка, выданная компетентным органом, определенным Соглашением, дает основания для освобождения (уменьшения) от налогообложения. Другие документы, хотя и выданные официальными органами соответствующей страны, не дают нерезиденту права на применение положений соответствующих международных договоров.
Если ваш работник - гражданин России - предоставил вам такую справку, то вы можете не удерживать с его зарплаты налог с доходов. При этом он обязан задекларировать свои доходы по итогам года в своей стране и уплатить с этой суммы налог.
Бухгалтерская неделя, №25 (181), июнь, 2005 г.
Подписной индекс 23368