КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Отражение и учет основных средств,
внесенных учредителями в
Уставный капитал
ВОПРОС: Предприятие было создано в мае 2004 г. В июне 2004 года предприятие собственными силами изготовило и ввело в эксплуатацию столы, стеллажи из материалов, которые были внесены учредителями в уставный капитал. Стоимость изготовленных объектов не превышает 100 - 300 грн. Объекты используются для производственных нужд.
Как правильно отразить данную операцию в налоговом учете? Необходимо ли учитывать по пункту 5.9 использованные материалы?
ОТВЕТ: Хозяйственная операция, которая предусматривает внесение средств или имущества в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные права, эмитированные таким юридическим лицом, согласно подпункту 1.28.2 пункта 1.28 статьи 1 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 28.12.94 г. № 334/94-ВР с изменениями (далее - Закон № 334) определена как прямая инвестиция.
При этом согласно пункту 1.8 статьи 1 Закона № 334 корпоративное право - это право собственности на уставный фонд (капитал) юридического лица или его долю (пай), включая права на управление, получение соответствующей части прибыли такого юридического лица, а также активов в случае его ликвидации в соответствии с действующим законодательством, независимо от того, создано такое юридическое лицо в форме хозяйственного общества, предприятия, основанного на собственности одного юридического или физического лица или в других организационно-правовых формах.
Таким образом, осуществляя взнос в уставный фонд, инвестор приобретает право не только на участие в управлении предприятием и на соответствующую долю прибыли, а также и на право собственности на корпоративные права, что подразумевает право владения, пользования и распоряжения ими. Следовательно, инвестор может поменять, продать или иным способом осуществить отчуждение принадлежащих ему корпоративных прав.
Т. е. при внесении имущества участниками (учредителями) предприятия в его уставный капитал происходит передача прав собственности на такое имущество за компенсацию в виде корпоративных прав (прав собственности на долю (пай) в уставном фонде), эмитированных указанным юридическим лицом, т. е. у инвестора возникают расходы на приобретение корпоративных прав.
В примере, приведенном в Письме ГНА Украины “Относительно обязанности новообразованных субъектов хозяйственной деятельности вести учет прироста (убыли) балансовой стоимости товарных запасов с целью корректировки валовых расходов” от 23.06.2000 г. № 2314/М/15-1116 (далее - Письмо № 2314), прямо указано, что имущество, полученное как взнос в уставный фонд, участвует в расчете прироста (убыли) материальных ценностей в соответствии с пунктом 5.9 статьи 5 Закона № 334. В том отчетном (налоговом) квартале, в котором состоялась регистрация налогоплательщика - новообразованного субъекта хозяйственной деятельности, началом отчетного квартала считается дата регистрации такого субъекта.
Балансовой стоимостью товарных запасов и материальных ресурсов на начало отчетного квартала для указанных субъектов признается согласованная учредителями (участниками) предприятия справедливая стоимость запасов, внесенных в уставный фонд предприятия его учредителями (участниками) (пункт 11 Положения (стандарта) бухгалтерского учета “Запасы”, утвержденного Приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. № 246 (далее - П(С)БУ 9).
Т. е. непосредственно валовые расходы эмитента не увеличивались (как это предусмотрено при приобретении ТМЦ согласно правилу “первого события” Закона № 334). Стоимость этих запасов отражалась на начало периода (того, в котором происходила регистрация эмитента и вносились ТМЦ).
Но в соответствии с подпунктом 5.2.1 пункта 5.2 статьи 5 Закона № 334 в редакции Закона Украины “О внесении изменений в Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 24.12.2002 г. № 349-IV (далее - Закон № 349), которая действовала до 01.07.2004 г., в состав валовых расходов включались суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3 - 5.8 этой статьи.
В соответствии с подпунктом 5.3.2 пункта 5.3 статьи 5 Закона № 334 не включаются в состав валовых расходов расходы на приобретение, строительство, реконструкцию, модернизацию, ремонт и другие улучшения основных фондов.
Для того чтобы выполнить указанное условие, налогоплательщику необходимо было осуществить действия, которые бы привели к невозможности попадания стоимости материалов в состав валовых расходов.
Таким образом, в таблице 1 “Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов” Приложения К 1/1 к Декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной Приказом ГНА Украины от 29.03.2003 г. № 143, за 3 квартала 2004 года в строке А1 необходимо было отразить:
- в графе 3 (на начало отчетного года) - стоимость внесенных учредителями материалов;
- в графе 4 (запасы, использованные не в хозяйственной деятельности) - стоимость внесенных учредителями материалов, которые были использованы на изготовление основных фондов, со знаком “минус”;
- в графе 5 (на конец отчетного периода) - “прочеркивание”.
В соответствии с подпунктом 8.2.1 пункта 8.2 статьи 8 Закона № 334 (в редакции Закона № 349, которая действовала до 01.07.04 г.) под термином “основные фонды” следовало понимать материальные ценности, которые назначались налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода, который превышал 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшалась в связи с физическим или моральным износом.
Т. е. в налоговом учете материальные ценности, срок службы которых превышал 365 календарных дней, отвечали определению основных фондов и подлежали амортизации.
Согласно абзацу 2 подпункта 8.1.2 пункта 8.2 статьи 8 Закона № 334 амортизации подлежали расходы на самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных нужд.
Благодаря формуле, которая применяется в подпункте 8.3.2 пункта 8.3 статьи 8 Закона № 334, амортизация указанных основных фондов могла начисляться, начиная с III квартала 2004 г.
Валерия Шабельская,
главный налоговый инспектор
“Бухгалтерия, налоги, бизнес” № 19, 13 мая - 19 мая 2005 г.