КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Отражение авансовых платежей
при переходе на уплату единого налога
по ставке 6%
ВОПРОС: Наше предприятие, начиная с января 2005 года, применяло упрощенную систему налогообложения по ставке 10%. Соответственно договоры с заказчиком заключались без НДС. Специфика работ заключается в выполнении их в несколько этапов. Ситуация сложилась таким образом, что объем реализации за последние 12 календарных месяцев превысил 300 тыс. грн. (без НДС). Согласно Закону о НДС и разъяснениям, предоставленным в Письме ГНАУ от 15.04.2005 г. № 7325/7/15-1217, мы перешли на ставку обложения единым налогом 6 процентов и зарегистрировались плательщиком НДС с 20.04.2005 г. Однако по заключенным договорам часть средств в виде авансов мы получили во время нахождения на ставке единого налога 10 процентов (в то время общество не было зарегистрировано плательщиком НДС), а часть - уже во время нахождения на ставке 6 процентов, но реализация этих работ (этапов) будет происходить уже после регистрации плательщиком НДС. Облагаются ли эти суммы таких авансов налогом на добавленную стоимость?
ОТВЕТ: Подпунктом 7.2.4 пункта 7.2 статьи 7 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) предусмотрено, что право на начисление налога и составление налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным как плательщики налогов в порядке, предусмотренном статьей 9 этого Закона.
При этом указанным подпунктом также определено, что субъекты предпринимательской деятельности, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (по ставке 10 процентов), которая не предусматривает уплаты налога, теряют право на начисление налога.
Подпунктом 7.2.3 пункта 7.2 статьи 7 Закона о НДС предусмотрено, что налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца. Налоговая накладная выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров (работ, услуг).
В то же время подпункт 7.3.1 пункта 7.3 статьи 7 определяет, что датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров (работ, услуг) считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, которое произошло ранее:
- или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика как оплата товаров (работ, услуг), которые подлежат поставке, а в случае поставки товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства - дата их оприходования в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, которое обслуживает налогоплательщика;
- или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком.
Учитывая изложенное, право на выписывание налоговой накладной, а также обязанность относительно начисления НДС (по поставке услуг) возникает у вашего общества только на те суммы полученных авансов (если это первая из операций), которые поступили вашему обществу после получения свидетельства плательщика НДС.
Александра Винцевич,
главный государственный налоговый инспектор
“Бухгалтерия, налоги, бизнес” № 20, 20 мая - 26 мая 2005 г.