ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
19.05.2005 N 9763/7/15-1117
Щодо визначення рівня звичайних цін
Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо визначення рівня звичайних цін і повідомляє.
Відповідно до пп. 1.20.1 п. 1.20 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) звичайною вважається ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору. Якщо не доведене зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню справедливих ринкових цін.
Справедлива ринкова ціна - це ціна, за якою товари (роботи, послуги) передаються іншому власнику за умови, що продавець бажає передати такі товари (роботи, послуги), а покупець бажає їх отримати за відсутності будь-якого примусу, обидві сторони є взаємно незалежними юридично та фактично, володіють достатньою інформацією про такі товари (роботи, послуги), а також ціни, які склалися на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг).
Підпунктом 1.20.5 п. 1.20 ст. 1 Закону ( 334/94-ВР ) визначено, що у разі коли ціни на товари (роботи, послуги) підлягають державному регулюванню згідно із законодавством, звичайною вважається ціна, встановлена згідно з принципами такого регулювання. Це правило не поширюється на встановлення мінімальної продажної ціни - у цьому випадку звичайною є справедлива ринкова ціна.
Постановою Національної комісії регулювання електроенергетики України від 18.03.99 N 337 затверджені оптові ціни на газ природний, що використовується для потреб населення.
Постановою Національної комісії регулювання електроенергетики України від 31.03.05 N 230 затверджені граничні рівні оптової ціни на природний газ для підприємств комунальної теплоенергетики, теплових електростанцій, електроцентралей та котелень суб'єктів господарювання, у тому числі блочних (модульних) котелень.
Постановою Національної комісії регулювання електроенергетики України від 14.01.04 N 21 затверджено граничний рівень оптової ціни на природний газ для підприємств, які постачають природний газ для бюджетних організацій та установ.
Постановою Національної комісії регулювання електроенергетики України від 29.04.05 N 310 затверджено граничний рівень ціни на природний газ, який поставляється для промислових споживачів НАК "Нафтогаз України", ДК "Газ України", підприємствами з газопостачання та газифікації і ЗАТ "Київгазпостач".
Відповідно до пп. 7.4.1 та 7.4.2 п.7.4 ст. 7 Закону ( 334/94-ВР ), з метою оподаткування дохід, отриманий платником податку від продажу товарів (робіт, послуг) пов'язаним особам, визначається виходячи із договірних цін, але не менших за звичайні ціни на такі товари (роботи, послуги), що діяли на дату такого продажу.
Витрати, понесені платником податку у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у пов'язаної особи визначаються виходячи із договірних цін, але не більших за звичайні ціни, що діяли на дату такого придбання.
Положення підпунктів 7.4.1, 7.4.2 поширюються також на операції з особами, які не є платниками податку, встановленого статтею 10 Закону ( 334/94-ВР ), або сплачують податок на прибуток за іншими, ніж платник податку, ставками.
Відповідно до п. 4.2 ст. 4 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) (далі - Закон про ПДВ) у разі поставки товарів (робіт, послуг) пов'язаній з продавцем особі чи суб'єкту підприємницької діяльності, який не зареєстрований як платник податку, база оподаткування визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижчої за звичайні ціни.
Крім того, з 31.03.05 відповідно до п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) база оподаткування операцій з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включається до ціни товарів (послуг), згідно із законами України з питань оподаткування.
Виходячи з викладеного, звичайні ціни по продажу природного газу населенню, підприємствам комунальної теплоенергетики, тепловим електростанціям, електроцентралям та котельням суб'єктів господарювання, у тому числі блочним (модульним) котельням, бюджетним організаціям та установам, промисловим споживачам визначається окремо для кожної категорії споживачів виходячи із договірних цін, але не більше ніж граничні рівні цін, встановлені відповідними постановами Національної комісії регулювання електроенергетики України.
Заступник голови ДПА України Б.Горянський