Проведение перерасчета налога
с доходов физических лиц
Государственная налоговая администрация Украины выдала “на гора” письмо от18 февраля 2005 года № 3059 относительно обеспечения выполнения требований подпункта 6.5.2 п. 6.5 ст. 6 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц”.
Ну, вот и дождались разъяснений ГНАУ относительно проведения перерасчета налога с доходов физических лиц в соответствии с подпунктом 6.5.2 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее - Закон о доходах). И прямо скажем, что такое “разъяснение” нас удивило и озадачило.
Оказывается, ГНАУ совершенно по-другому понимает перерасчет сумм доходов в виде заработной платы и сумм предоставленных налоговых социальных льгот, о котором идет речь в подпункте 6.5.2 Закона о доходах и который должен проводить работодатель:
- по итогам каждого отчетного налогового года;
- при изменении места применения налоговой социальной льготы по решению плательщика налога;
- при окончательном расчете с плательщиком налога при его увольнении.
ГНАУ подтверждает, что перерасчет производится только по тем плательщикам, которым предоставлялись налоговые социальные льготы в 2004 году. Ну а дальше в письме указываются случаи, когда необходимо проводить “перерасчет”:
1. Если производились доначисления и выплата сумм за предыдущие налоговые периоды (месяцы). Эти доначисления необходимо учесть в тех периодах, к которым они относятся. Суммы премий за квартал, полугодие, год и т.п. с целью перерасчета включаются в период (месяц) их начисления;
2. При начислении сумм больничных, отпускных, которые переходят из одного отчетного месяца в другой. Для “перерасчета” их распределяют по периодам начисления. При этом ГНАУ рекомендует суммировать заработную плату и отпускные (больничные) отдельно, в зависимости от количества дней;
3. С целью исправления арифметических и других ошибок, которые были допущены при налогообложении и применении налоговой социальной льготы в течение 2004 года;
4. При начислении доходов одиноким матерям или одиноким родителям, содержащим ребенка в возрасте до 18 лет, лицам, содержащим ребенка-инвалида I или II группы в возрасте до 18 лет, и лицам, имеющим троих и более детей в возрасте до 18 лет. Напомним, что в соответствии с Законом Украины от 15.06.2004 г. № 1780 “О внесении изменений в Закон Украины “О налоге с доходов физических лиц” (относительно увеличения суммы налоговой социальной льготы на содержание детей) (далее - Закон № 1780) такие налогоплательщики в 2004 году имели право на применение налоговой социальной льготы к доходу в виде заработной платы, определенной как произведение суммы, указанной в подпункте 6.5.1 Закона о доходах, на количество детей, которым предоставляется налоговая социальная льгота (510 грн. х количество детей). При этом такой налогоплательщик дополнительно имел право на применение налоговой социальной льготы, указанной в подпункте 6.1.1 Закона о доходах, непосредственно к себе. Поскольку Закон № 1780 вступил в силу в июне и касается доходов, начисленных с 1 января 2004 года, то перерасчет обязательств по налогу с доходов указанным налогоплательщикам, как тем, кто пользовался данной льготой в течение года, так и тем, размер дохода которых в первом полугодии текущего года не отвечал условиям применения налоговой социальной льготы, производится за налоговые периоды, начиная с 1 января 2004 года.
Таким образом, ГНАУ свела перерасчет налога с доходов фактически к исправлению ошибок за 2004 год. Может быть, так проще? Но ведь Закон о доходах говорит именно о перерасчете и проверке права налогоплательщика на налоговую социальную льготу по итогам годового отчетного налогового периода.
Совершенно непонятно, зачем ждать целый год, чтобы заняться исправлением ошибок? Все можно делать сразу, в течение года - и ошибки исправлять, и отпускные по периодам распределять, и право на социальную льготу корректировать.
В самом письме имеется множество неточностей, недомолвок и ошибок.
Например, срок проведения “перерасчета”. ГНАУ рекомендует провести его до предоставления формы № 1ДФ за IV квартал 2004 года, т.е. до 10 февраля 2005 года, когда само письмо датировано 18 февраля 2005 года.
Ну, это так, мелочи.
Другой пример. Почему в письме размер налоговой социальной льготы согласно подпункту 6.1.3 Закона о доходах равен 131 грн., понять просто невозможно, ведь 61,5 грн. х 200% = 123 грн. Будем думать, что это просто ошибка.
Еще один пример, а точнее пример из комментируемого письма, - это включение в доход для перерасчета сумм больничных. А ведь в подпункте 6.5.1 Закона о доходах говорится, что перерасчету подлежат доходы в виде заработной платы, очевидно, ГНАУ уже считает суммы, выплачиваемые по больничным листам, доходами в виде заработной платы?!
В то же время выплаты по больничным листам не включены в статью 2 “Структура заработной платы” Закона Украины “Об оплате труда” от 24.03.1995 г. № 108/95-ВР. А согласно Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5, пособие по временной нетрудоспособности относится к другим выплатам, которые не входят в фонд оплаты труда. Поэтому мы рекомендуем в данном случае руководствоваться нормами Закона о доходах и проводить перерасчет по итогам всего 2004 года.
Что действительно заслуживает внимания в письме № 3053, так это порядок проведения перерасчета налога с доходов на основании Закона № 1780.
Результаты годового перерасчета следует не забыть отразить в форме № 1ДФ в графах 4а “Сумма начисленного налога” и 4 “Сумма перечисленного налога” с учетом фактически начисленного налога в 1 квартале 2005 года.
В соответствии с подпунктом 6.5.4 Закона о доходах, если работодатель по каким-либо причинам не производит перерасчет и/или не удерживает сумму недоплаты или ее часть в установленные этим пунктом сроки (которые, кстати, и не установлены), то такая сумма взимается налоговым органом за счет такого работодателя и не включается в состав его валовых расходов. Размеры штрафа за неудержание или неперечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц при выплате физическому лицу доходов, перечисление налога на доходы физических лиц за счет денежных средств предприятий, учреждений и организаций (кроме случаев, когда такое перечисление разрешено законодательством), несообщение или несвоевременное сообщение государственным налоговым инспекциям по установленной форме сведений о доходах граждан установлены новой статьей 163-4 Кодекса Украины об административных правонарушениях. Налоговый инспектор может либо сделать предупреждение, либо на бухгалтера будет наложен штраф в размере от 34 до 51 грн.
“Вестник бухгалтера и аудитора Украины”, № 11-12, июнь 2005 г.