Уплата страховых взносов за работников,
направленных на сельскохозяйственные работы
центром занятости
ВОПРОС: Фермерские хозяйства, занимающиеся выращиванием овощных культур, являются плательщиками ФСН.
На период весенне-осенних полевых работ они принимают граждан, направленных центром занятости на основании договоров: о совместной деятельности по организации оплачиваемых общественных работ и о проведении сезонных работ.
Фермерские хозяйства заключают с этими гражданами трудовые договоры (до двух месяцев как с временными работниками или до шести месяцев как с сезонными) и начисляют им заработную плату за выполненную работу.
По какой ставке в этом случае начисляются страховые взносы в ПФ: по специальной - 6,46 % или общей - 32,3 %?
Пенсионный фонд считает, что необходимо начислять по общей ставке (32,3 %), поскольку работники направлены центром занятости согласно договорам.
Прав ли в данном случае Пенсионный фонд?
ОТВЕТ: Нет, в данном случае Пенсионный фонд не прав. Объясним почему.
Прежде всего, следует заметить: для начисления страховых взносов в ПФ не имеет значения тот факт, что указанные граждане направляются для работы согласно договорам, заключенным между фермерскими хозяйствами, испытывающими потребность в дополнительной рабочей силе, и центром занятости (далее - ЦЗ).
Согласно Закону № 1058 (пп. 5. п. 8 Заключительных положений) работодатели - плательщики ФСН начисляют и уплачивают страховые взносы в солидарную систему ПФ за наемных работников по специальной ставке, которая в 2005 году составляет: 6,4 % (с 01.01.05 г. по 31.03.05 г.); 6,46 % (с 01.04.05 г. по настоящее время).
Поэтому в этой ситуации возникает вопрос: являются ли граждане, направленные ЦЗ в фермерские хозяйства на общественные и сезонные работы, наемными работниками этих хозяйств?
Определения термина "наемный работник" в Законе № 1058 нет, поэтому обратимся к Закону № 2240, где указано: наемный работник - это физическое лицо, работающее на предприятии на основании трудового договора.
Обязано ли сельхозпредприятие (в том числе фермерское хозяйство) заключать трудовые договоры с гражданами, направленными ЦЗ для участия в общественных и сезонных работах?
Да, обязано. Подтверждение сказанному можно найти в Законе № 803, в Положении об общественных работах № 578 и в Положении о сезонных работах № 578.
Законом № 803 (ст. 23) и Положением об общественных работах № 578 (п. 14) с гражданами, направленными ЦЗ на предприятие для выполнения общественных работ, предусмотрено заключение срочных трудовых договоров на срок до двух месяцев (как с временными работниками).
Положением о сезонных работах № 578 (п. 15 и 16) предусмотрено, что между предприятием и гражданами, которых направляет ЦЗ для участия в сезонных работах, также заключается трудовой договор.
Следовательно, граждане, направленные ЦЗ на сельхозработы, являются наемными работниками.
Отметим, что сезонными считаются работы, которые в связи с природными и климатическими условиями выполняются не круглый год, а на протяжении определенного периода (сезона), но не более 6 месяцев.
Перечень сезонных работ в сельском хозяйстве утвержден Постановлением № 278, а именно:
- это работы в овощеводстве, садоводстве, виноградарстве, свекловодстве, хмелеводстве, по выращиванию и уборке картофеля, табака, кормов, бахчевых культур, лекарственных растений;
- работа на инкубаторно-птицеводческих и межхозяйственных инкубаторных станциях.
Вывод. В случае если с гражданами, направленными ЦЗ для работы, сельхозпредприятия - плательщики ФСН (в том числе ФХ) заключают трудовые договоры и осуществляют расходы на оплату их труда (подлежащие обложению НДФЛ), то начисление и уплата страховых взносов в Пенсионный фонд производятся по специальной ставке.
Исключением являются суммы вознаграждений, начисленные гражданам за выполнение работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, которые заключаются предприятием с такими гражданами. На эти суммы страховые взносы начисляются по общей ставке (в настоящее время - 32,3 %).
Перечень документов
1. Закон № 803 - Закон Украины от 01.03.91 г. № 803-XII "О занятости населения", с изменениями.
2. Закон № 1058 - Закон Украины от 09.07.03 г. № 1058-IV "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании", с изменениями.
3. Закон № 2240 - Закон Украины от 18.01.01 г. № 2240-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением", с изменениями.
4. Постановление № 278 - постановление КМУ от 28.03.97 г. № 278 "Об утверждении Списка сезонных работ и сезонных отраслей", с изменениями.
5. Положение об общественных работах № 578 -Положение о порядке организации и проведения оплачиваемых общественных работ, утвержденное постановлением КМУ от 27.04.98 г. № 578.
6. Положение о сезонных работах № 578 - Положение о порядке организации сезонных работ, утвержденное постановлением КМУ от 27.04.98 г. № 578.
Алла Харитонова,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"