Частным предпринимателям “подсолили”
В очередной раз законодатели внесли изменения в законы, регулирующие сферу налогообложения, путем принятия Закона о бюджете, тем самым нарушив порядок, предусмотренный действующим законодательством.
Так, Законом Украины “О системе налогообложения” установлено, что изменения и дополнения о предоставлении льгот, изменений налогов, сборов (обязательных платежей), механизма их уплаты вносятся в законы Украины о налогообложении не позднее, чем за 6 месяцев до начала нового бюджетного года, и начинают действовать с нового бюджетного года, а сами ставки налогов и сборов не изменяются на протяжении бюджетного года.
В этот раз Закон от 25.03.2005 г.№ 2505-IV “О внесении изменений в Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” и некоторые другие законодательные акты Украины” (далее - Закон № 2505) внес изменения в основные законы, регулирующие отношения по уплате налогов, оставив неизменными, видимо, только местные налоги.
В данной статье мы проанализируем лишь те налоговые новации, внесенные Законом № 2505, которые касаются уплаты налога на прибыль юридическими лицами и физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности.
Налог на прибыль юридических лиц и
физических лиц -субъектов
предпринимательской деятельности
Существенные изменения в нормы, касающиеся уплаты налога на прибыль юридическими лицами, внесены не были. Так, отсутствует норма, приостанавливающая действие подпункта 5.2.2 п. 5.2 ст. 5 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” касательно размеров отчислений на благотворительные цели (та есть на благотворительность можно будет “пускать” от 2% до 5% налогооблагаемой прибыли предыдущего года).
А вот субъектам хозяйственной деятельности, которые являются плательщиками единого налога, Закон № 2505 создал “проблемы”.
Так, для частного предпринимателя-единоналожника и плательщиков фиксированного налога с 01.07.2005 г. будут введены дополнительные ограничения по видам деятельности.
С 1 июля плательщиками единого налога не могут быть:
- СПД, которые занимаются: игорным бизнесом (ограничения действовали и ранее); обменом иностранной валюты; производством, экспортом-импортом и оптовой продажей подакцизных товаров; оптовой и розничной торговлей ГСМ (ограничения действовали и ранее); операциями с драгоценными металлами и камнями;
- СПД-физлица: занимающиеся торговлей лекарственными препаратами и средствами медицинского назначения; архитектурой; предоставляющие консультации и разъяснения по юридическим вопросам; аудиторы; занимающиеся деятельностью по сдаче в аренду недвижимого имущества и риэлтерской деятельностью (пункт 4 “Заключительных положений” Закона № 2505).
Кроме того, доходы частного предпринимателя-единоналожника и плательщика фиксированного налога в том случае, если они получены за услуги, которые предоставляются ими по договору в течение более чем одного календарного месяца за налоговый год, приравниваются к доходам наемного работника.
Иными словами, они будут облагаться у источника выплаты как зарплата сотрудника, находящегося в трудовых отношениях (изменения, внесенные в пункт 1.8 ст. 1 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц”).
Хотя ГНАУ уже поспешила разослать на места телеграмму (№ 7548/7/17-3218 от 19.04.2005 г.), разъясняющую эти изменения.
Так, в телеграмме ГНАУ отмечает, что на основании положений пункта 1.6 статьи 1, подпункта 4.3.25 пункта 4.3 статьи 4, пункта 9.12 статьи 9 и статьи 17 Закона, статей 2 и 6 Указа Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства”, статьи 14 Декрета Кабинета Министров Украины “О подоходном налоге с граждан” лицо, являющееся источником выплаты дохода (выручки) в пользу физического лица - предпринимателя (в рамках осуществления такой деятельности), не имеет правовых оснований определять объект налогообложения (налогооблагаемый доход) при осуществлении расчета - перечислении средств (выплате выручки) предпринимателю, а также удерживать налог из этой выручки, поскольку это приведет к двойному налогообложению дохода (выручки) предпринимателя, налогообложению понесенных предпринимателем валовых расходов и нарушению сфер правового регулирования между Указом, Декретом и Законом.
Однако, как говорится в телеграмме, вышеуказанная оговорка, касающаяся неудержания у источника выплаты дохода налога, не будет распространяться на “другие доходы” (в понимании подпункта 9.12.2 пункта 9.12 статьи 9 Закона) физических лиц - предпринимателей, в частности, на заработную плату в связи с отношениями трудового найма согласно закону, дивиденды, проценты, роялти, инвестиционную прибыль, призы, выигрыши в лотерею или в других розыгрышах, доходы, полученные по договорам долгосрочного страхования жизни и негосударственного пенсионного обеспечения.
Со дня вступления в силу Закона № 2505 (с 31 марта 2005 года) к категории “другие доходы”, а именно к заработной плате, будут приравниваться доходы плательщиков единого или фиксированного налога, получение которых по условиям договора соответствует критериям, указанным в пункте 1.8 статьи 1 Закона, и другим, вытекающим из этого Закона, а предприниматель будет приравниваться к наемному лицу при отсутствии факта правовых отношений трудового найма согласно закону. Такое приравнивание своей целью имеет взимание налога с доходов физических лиц.
Кроме того, ГНАУ перечисляет необходимые аргументы для приравнивания плательщика единого или фиксированного налога (исполнителя) к наемному лицу, его дохода - к заработной плате, а другого хозяйствующего субъекта (заказчика) - к налоговому агенту, кроме предусмотренного в договоре срока предоставления услуг (работ). Такими аргументами являются:
- наличие в их договорных отношениях признаков, указанных в абзаце первом пункта 1.8 статьи 1 Закона “О налоге с доходов физических лиц”, которые имеют юридическое подтверждение (все выгоды и риски, связанные с выполнением или невыполнением плательщиком единого или фиксированного налога работ/услуг в соответствии с гражданско-правовым договором, получает/несет заказчик);
- наличие факта бесплатного использования исполнителем работ (услуг) средств производства (сырья, материалов, комплектующих, оборудования и др.), которые принадлежат по праву собственности непосредственно заказчику работ (услуг), или отсутствие факта использования исполнителем работ (услуг) собственных средств производства;
- отсутствие факта привлечения других лиц для выполнения указанных в договоре работ (услуг).
На основании изложенного и в целях одинакового применения вышеприведенных законодательных актов ГНАУ делает вывод, что следует понимать, что норма абзаца второго пункта 1.8 статьи 1 Закона не распространяется на доходы физических лиц - предпринимателей, находящихся на общей системе налогообложения (уплачивающих авансовые платежи налога), и плательщиков фиксированного налога в соответствии со статьей 14 Декрета, а также на доходы плательщиков единого налога в соответствии с Указом (при наличии у них налогового уведомления, патента, свидетельства об уплате единого налога соответственно), если условия одного отдельного гражданско-правового договора относительно продолжительности предоставления услуг другому лицу (выполнения работ в его пользу) предусматривают предоставление таких услуг (работ) не более одного календарного месяца за налоговый год.
То есть абзац второй пункта 1.8 статьи 1 Закона распространяется только на доходы плательщиков единого или фиксированного налога, имеющие признаки для “приравнивания к заработной плате” (доходов, полученных за рамками их непосредственной предпринимательской деятельности), если специфика выполнения работ (услуг) не содержит хозяйственных расходов со стороны их исполнителей и не возлагает на последних риски, связанные с выполнением таких работ (услуг) в пользу заказчиков.
Хотелось бы еще указать на “новшество”, появившееся в Законе Украины “О налоге на добавленную стоимость”. Изменения, внесенные в этот Закон, требуют обязательной регистрации субъекта в качестве плательщика НДС, независимо от его режима налогообложения, при условии, что общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг), подлежащая налогообложению, за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает 300 тыс. грн. без учета налога на добавленную стоимость (подпункт 2.3.1 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость”).
Так что частным предпринимателям-единоналожникам и юридическим лицам, находящимся на упрощенной системе налогообложения (10%-ном), в случае если их обороты превышают 300 тыс. грн. за указанный период, необходимо будет регистрироваться в качестве плательщика НДС.
Это же подтвердила и ГНАУ, “подсолив” частным предпринимателям-единоналожникам очередной телеграммой, в которой указывает, что, начиная с 1 апреля 2005 года, такой частный предпри-нимательединоналожник должен до 20 апреля 2005 года подать заявление о регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, если общая сумма от осуществления операций по поставкам товаров (услуг) превышает 300 тыс. грн.
Налог с доходов физлиц
Изменения коснулись порядка уплаты налога при продаже недвижимости. Так, нотариусы освобождены от расчета налога, подлежащего уплате, который теперь будет рассчитывать налоговый орган, а также изменены ставки при наследовании объектов недвижимости членами семьи наследодателя первой и второй степени родства. А само обложение доходов от продажи недвижимости перенесено на 2006 год.
И напоследок хотелось бы отметить, что, не успев вступить в силу, Закон № 2505 уже планируется быть измененным. Это подтвердил и сам Кабинет Министров Украины, который сообщил, что планирует внести некоторые изменения в Закон № 2505, то есть, получается, изменения в изменения!
Что будет далее, посмотрим.
“Вестник бухгалтера и аудитора Украины”, № 11-12, июнь 2005 г.