Приватні підприємці - "єдинники" та ПДФО
ПИТАННЯ: 1.Арбітражний керуючий - учасник провадження у справі про банкрутство (він же приватний підприємець - платник єдиного податку) діє на підставі ухвали господарського суду. Чи є арбітражний керуючий самозайнятою особою в контексті п. 1.8 Закону № 889?
2. Приватний підприємець - платник єдиного податку за договором комісії реалізовує продукцію швейного виробництва. Термін договору понад один календарний місяць. Чи утримується ПДФО з його доходу?
3. Приватний підприємець - платник єдиного податку щомісяця надає підприємству транспортні послуги (два - три дні на місяць). Чи утримується ПДФО з його доходу?
4. Приватний підприємець - платник єдиного податку надає консультаційні послуги з дослідження ринку нерезиденту (термін договору більше одного календарного місяця).
Чи утримується ПДФО з його доходів?
ВІДПОВІДЬ: 1. Ні, не є.
У визначенні поняття "самозайнята особа", наведеному в п. 1.8 Закону № 889, сказано, що для прирівнювання приватних підприємців - спрощенців до найманих працівників з метою обкладення ПДФО необхідний ряд умов (див. також Роз'яснення № 172). Перша з них - надання ними послуг (робіт) у рамках цивільно-правового договору тривалістю більше одного календарного місяця.
2. Дія п. 1.8 Закону № 889 поширюється на цивільно-правові договори, передбачені гл. 61 - 63 ЦК: виконання робіт і надання послуг (п. 2 Роз'яснення № 172). Положення гл. 63, у свою чергу, поширюються на всі договори про надання послуг, до числа яких можна віднести і договір комісії (ч. 2 ст. 901 ЦК).
Отже, для того щоб доходи, отримані комісіонером, не потрапили під обкладення ПДФО, треба, щоб у договорі комісії (з терміном більше одного календарного місяця) не було хоча б однієї з умов, необхідних для прирівнювання доходів ПП до заробітної плати. Іншими словами, якщо комісіонер несе ризики, пов'язані з наданням послуг, або має господарські витрати, пов'язані з використанням власних чи орендованих засобів виробництва, або використовує найману працю, то отримані ним доходи не обкладаються ПДФО.
3. Ні, не утримується.
Довгострокові договори перевезення названі в числі договорів, на які дія п. 1.8 Закону не поширюється (п. 2 Роз'яснення № 172).
Якщо ж приватний підприємець надає транспортні послуги в рамках короткострокових договорів, що укладаються на декілька днів, то взагалі не варто хвилюватися. Адже при укладенні договору на термін менше одного календарного місяця (під "календарним місяцем" розуміється період з першого по останнє число місяця) отриманий за договором дохід не підпадає під дію п. 1.8 Закону № 889. Кількість таких договорів між тими ж сторонами протягом податкового року не обмежується (п. 1 Роз'яснення № 172).
Але арбітражний керуючий здійснює свою діяльність на підставі ухвали господарського суду, а не цивільно-правового договору (ст. 3 та ст. 13 Закону № 2343).
Висновок: арбітражний керуючий не може розглядатися як найманий працівник і відповідно не підпадає під дію п. 1.8 Закону.
4. У цьому випадку підприємець працює на підставі договору про надання послуг (гл. 63 ЦК), термін якого більше одного календарного місяця. Отже, щоб відповісти на запитання про ПДФО, треба уточнити, чи є в договорі інші умови, необхідні для прирівняння доходів ПП до заробітної плати: відсутність у виконавця ризиків, пов'язаних з наданням послуг; відсутність у нього господарських витрат, пов'язаних з використанням власних або орендованих засобів виробництва або найманої праці. За наявності всіх цих ознак приватний підприємець у плані оподаткування буде прирівнюватися до найманого працівника, тобто з доходу, що отримується ним, необхідно сплачувати ПДФО. Уникнути такої долі можна шляхом укладення договорів на термін менше одного календарного місяця. Тільки врахуйте, що "перехідні з місяця в місяць договори" не можуть розглядатися як договори з терміном менше календарного місяця. Наприклад, у договорі, укладеному на період з 20.05.05 р. по 19.06.05 р., термін дії становитиме два календарних місяці.
Перелік документів
1. ЦК - Цивільний кодекс України від 16.01.03 р. № 435-IV.
2. Закон № 889 - Закон України від 22.05.03 р. № 889-IV.
3. Закон № 2343 - Закон України від 14.05.92 р. № 2343-XII "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом".
4. Роз'яснення № 172 - Податкове роз'яснення щодо застосування пункту 1.8 статті 1, пункту 9.12 статті 9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", затверджене наказом ДПАУ від 11.05.05 р. № 172.
Тетяна НОУР,
редактор