Проблемы с применением налоговых векселей
Налогововексельное потепление, привнесенное в нашу жизнь Большим Законом (а точнее, изменениями к Закону о Госбюджете-2005 и Закону об НДС), на практике, как водится, накрылось медным тазом.
Новшества, постигшие правила обращения налоговых векселей, “Бухгалтер” уже дважды анализировал. К отмеченному в указанных публикациях, и особенно - в предыдущем номере, хотелось бы кое-что добавить.
Во-первых, налоговики подтвердили, что после внесения изменений в ст. 76 Закона о Госбюджете-2005 умерли такие условия для выдачи налоговых векселей, как ввоз (импорт) товаров исключительно для собственных производственных нужд и осуществление такого ввоза по прямым договорам с нерезидентами.
А в письме от 05.05.2005г. №508/3/15-2411 ГНАУ прямо указала еще и на то, что требование о наличии у импортера суммы бюджетного возмещения с 31.03.2005 г. тоже перестало действовать.
Во-вторых, приказом от 25.04.2005г. № 156 ГНАУ отменила собственный Порядок администрирования налоговых векселей, выдаваемых плательщиками налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) товаров и предметов на таможенную территорию Украины, утвержденный ее приказом от 02.08.2004г. № 444 - еще “под” кабминовский “вексельный” Порядок № 1104* - и претерпевший затем ряд изменений (в связи с постоянным передергиванием правил налогововексельной игры), внесенных в него, в частности, и пресловутым Постановлением КМУ от 10.01.2002г. №21.
Вместе с отмененным Порядком сыграло в ящик и приложение I к нему - форма Справки о состоянии возмещения по налогу на добавленную стоимость, имеющегося у плательщика к дате выписки налогового векселя, которая ранее подлежала предъявлению органам ГТСУ.
Таким образом налоговики подтвердили, что ранее применявшееся ограничение об обязательном наличии у импортера суммы НДС к возмещению (причем в размере не менее суммы векселя), незаконно введенное Постановлением КМУ от 10.01.2002г. №21, теперь однозначно не действует. Этого никак не желает понимать ПСУ (см. письмо ее Департамента таможенных платежей от 26.04.2005г. № 15/15.1-2259-ЕП).
Против лома, как известно, юридические приемы работают не очень, а жить как-то надо. Вот на практике провинциальные импортеры, возжелавшие вексель, постучав лбом во врата таможен, и бегут потом в родные ГНИ, чтоб выклянчить там (кто сможет) уже отмененную справку о сумме возмещения.
А без возмещения растаможиться с векселем пока вообще нет шансов, так как таможня заняла формальную позицию. Типа: “Кабмин “вексельный” Порядок № 1104 не изменил - значит, он - по крайней мере, в части требования о наличии суммы возмещения - продолжает действовать!”. И мытныкам глубоко плевать на постановление ВХС от 10.09.2002 г., поддержанное Верховным Судом Украины в его постановлении от 02.03.2004 г. по делу № 2/224-24/57, где кабминовское требование о наличии у импортера возмещения признано незаконным.
Тем более им плевать на какое-то письмо ГНАУ...
И, судя по всему, такую пробюджетную позицию ГТСУ негласно поддерживают в самых верхах. Ибо, как показывает практика нологово-помаранчевых дерзаний, в борьбе за бюджет - все средства хороши, а на закон можно и не обращать внимания. (Правда, эта фискальная дубинка может другим концом вскорости грохнуть - всей мощной силой тени - по тем, кто ею сейчас размахивает...)
Кстати, ряд таможен, таки получив от импортера Справку о состоянии возмещения, все равно продолжает выделываться, говоря:
“Платите 30% от суммы “ввозного” НДС деньгами, а оформить вексель можете только на оставшиеся
Выкручивают импортерам руки и по поводу банковского аваля векселя:
то авалировал вексель банк “не из той песочницы”,
то авалистом выступил, видите ли, филиал банка, а не головная контора,
то таможне договор на аваль подавай - и там что-то “не в порядке”...
Вот мы и подошли ко “в-третьих”, тобто к авалированию.
Что касается аваля - то замысел у законодателя был, возможно, хороший. А вот воплощение...
Напомним, что согласно (теперь уже) четвертому абзацу п. 11.5 Закона об НДС погашение налогового векселя производится путем включения вексельной
суммы в декларацию по НДС за период, на который приходится 30-й день с даты предоставления векселя таможне. Второе предложение указанного абзаца гласит:
“При этом налоговый вексель считается погашенным, а сумма налога, определенного в векселе, отдельно в бюджет не уплачивается и учитывается в расчетах налоговых обязательств по итогам налогового периода, в котором налоговый вексель погашен”.
Тут же отметим, что речь идет только о включении вексельной суммы в декларацию - это и считается уплатой по векселю, приводящей к его погашению. То есть вопросы о том, вылезет ли по итогам такой декларации сумма налога к уплате в бюджет и будет ли эта сумма своевременно уплачена, для “вексельных” целей значения уже не имеют!
А вот какие казусы случаются на практике в связи с нормой из п. 11.5 и банковским авалированием.
Заключив договор на аваль векселя (срок погашения которого 13 мая 2005 года**) со своим родным банком, предприятие-импортер расслабилось в ожидании 21 июня (предельного срока представления НДСной декларации за май, в которой согласно п. 11.5 и должна замаячить сумма соответствующего налогового векселя).
Аккурат 13 мая банкиры зашевелились и потребовали от предприятия подтвердить факт оплаты векселя, причем невзирая на аргументы импортера, который ссылался как роз на п. 11.5 Закона об НДС. Банкиры заявили, что при неоплате векселя 13 мая 14 мая его погасит сам банк - как авалист, после чего спишет в свою пользу со счета импортера помимо вексельной суммы еще и внушительный процент от суммы векселя, как, собственно, и предусмотрено договором на авалирование (это с учетом того, что за само авалирование импортер уплатил банку всего 0,1% от суммы налогового векселя***). При этом банкиры цитировали третий абзац п. 11.5, согласно которому
“коммерческие банки обязаны оплатить налоговый вексель в случае его неоплаты плательщиком в срок”.
С большим трудом импортеру (призвав на помощь дорогих юристов и аудиторов) удалось убедить банк в неправомерности его намерений. Ведь никаких требований о погашении авалированного векселя налоговики к банку еще не предъявляли!
Кроме того, согласно п. 11.5 (конкретнее - его четвертому абзацу) срок подтверждения оплаты векселя фактически сдвигается до даты включения вексельной суммы в декларацию. Поэтому уплату предприятием по векселю традиционным путем (то есть путем включения в декларацию) установить на 30-й день с момента выдачи векселя нельзя. Факт такой уплаты может быть установлен только в момент представления декларации за месяц, на который приходится этот 70-й день. И лишь тогда - естественно, задним числом - определяется, был погашен вексель импортером или нет. А до этого момента не может возникнуть претензий ни к предприятию, ни к банку. И только в указанный “момент истины” банк обязан будет (в случае невключения) оплатить вексель как авалист.
Таким образом, если предприятие-импортер-векселедатель включило сумму налогового векселя в соответствующую декларацию, то с банка-авалиста и взятки гладки (причем, как мы уже отмечали, не важно, уплатило предприятие своевременно итоговое НО**** по такой декларации в бюджет или нет)!
Поскольку факт включения вексельной суммы в соответствующую декларацию уже достаточен для признания векселя погашенным и прекращения обязательств по банковскому авалю, то после этого налоговики взыскать вексельную сумму с банка уже никак не смогут.***** Поэтому “узаконивание” прежнего требования о наличии у импортеров к возмещению суммы НДС не меньше вексельной для фискалов было бы сейчас очень кстати.
Не исключаем того, что законодатель вообще собирался заставить импортеров оплачивать вексель только деньгами, но поскольку четвертый абзац п. 11.5 остался практически нетронутым, то, к счастью, “имеем то, что имеем”.
Таким образом, аваль налогового векселя может спасти казну от кидалова на “ввозной” НДС только тогда, когда импортер - совершенно “левая” фирма, не представляющая декларации в ГНИ. Ну и это уже весьма неплохо...
А вот чтобы подобные конфликты с банком-авалистом не возникли у вас, предлагаем в договоре на авалирование, заключаемом с банком, прямо указывать, каким путем будет погашаться ваш налоговый вексель. И если вексель будет погашаться традиционно (путем включения вексельной суммы в текущую НДС-ную декларацию), то овальную миссию банка следует считать исполненной по предъявлении вами этому банку доказательств такого включения. Например, второго экземпляра декларации по НДС с отметкой ГНИ о ее приеме, а также прилагаемой к ней справки (перечня) - если векселей несколько.
В общем - векселитесь! Если сможете...
_____________
* Утвержден Постановлением КМУ от 01.10.97г. №1104.
** Это 30-й день со дня предоставления векселя на таможню.
*** Такие низкие банковские ставки за аваль налоговых векселей - следствие письма НБУ от 07.04.2005г. N 40-112/570-3517, разрешившего банкам не формировать резервы под авалирование налоговых векселей. К сожалению, пока эти приятные ставки встречаются далеко не во всех банках: кое-где они достигают и 5% от суммы векселя.
**** Безусловно - в том случае, когда такое НО вылезет по итогам “к уплате”.
***** А по мнению некоторых специалистов по вексельному праву аваль налогового векселя вообще банк ни к чему не обязывает, так как налоговый вексель не является ЦБ и безусловным денежным обязательством (поскольку он не соответствует требованиям ст. 4 Закона “Об обращении векселей в Украине”), то есть на него не распространяются нормы действующих в Украине основных “вексельных” нормативов (в частности, касающиеся вексельного аваля).
Поэтому даже если налоговики обоснованно предъявят банку требование о погашении авалированного налогового векселя, банк на основании изложенного может рискнуть такое требование оспорить в суде как незаконное.
“Бухгалтер” N 21, июнь (I), 2005г.
Подписной индекс 74201