Консолідований податок на прибуток
Ця консультація буде корисна підприємствам, у яких є структурні підрозділи - самостійні платники податку на прибуток, а також підприємствам, які збираються відкривати такі підрозділи. У червні минає термін, коли ви ще можете визначитися, чи будуть ваші структурні підрозділи в 2006 році самостійними платниками податку на прибуток, чи підприємство перейде на консолідовану форму сплати цього податку. Сподіваємося, ми допоможемо вам зробити правильний вибір.
Хто може стати консолідованим платником?
У пп. 2.1.3 Закону про прибуток сказано, що на сплату консолідованого податку може перейти підприємство, яке має у своєму складі філії*, відділення та інші відокремлені підрозділи, які:
- не мають статусу юридичної особи;
- розташовані на території іншій, ніж платник податків, територіальної громади**.
Інструкція № 80 (пп. 2.2.1) доповнює цей перелік філіями, розташованими окремо від головного підприємства, але в межах однієї територіальної громади, які:
- мають банківські рахунки;
- ведуть окремий бухгалтерський облік своєї діяльності;
- складають окремий баланс.
Однак пріоритетність норм Закону порівняно з положеннями Інструкції не викликає сумнівів. Тому підприємства, у складі яких є філії, розташовані в межах однієї територіальної громади, подають до ДПІ одну спільну декларацію з податку на прибуток незалежно від того, чи ведуть філії самостійний баланс. Тобто у цьому випадку головне підприємство і філія розглядаються як єдиний платник податку на прибуток.
Таким чином, основною ознакою при визначенні філії самостійним платником податку на прибуток є її територіальне місце розташування стосовно головного підприємства.
Підприємство, яке прийняло рішення перейти на консолідовану форму сплати податку, повинне відповідно до пп. 2.1.3 Закону про прибуток до 1 липня року, що передує звітному, повідомити про це податкові органи за місцезнаходженням головного підприємства та філій (форма повідомлення наведена в Порядку № 68). Наприклад, щоб перейти на консолідовану форму сплати податку в 2006 році, підприємству необхідно подати про це заяву до ДПІ не пізніше 30 червня 2005 року. Змінювати порядок сплати податку протягом року не дозволяється.
Із цієї норми випливає, що підприємства, створені після 1 липня, не можуть консолідовано сплачувати податок на прибуток ні в поточному, ні в наступному після державної реєстрації році. Такої ж думки дотримується у цьому питанні і ДПАУ***.
Подання звітності та порядок
розрахунків з бюджетом
Підприємство, що перейшло на консолідовану сплату податку, подає декларацію з податку на прибуток до податкового органу за місцем розташування головного підприємства в терміни, установлені пп. 4.1.4 Закону № 2181: протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем поточного звітного періоду.
За місцем розташування філій до податкового органу подається Розрахунок податкових зобов'язань зі сплати консолідованого податку на прибуток (форма і порядок Розрахунку затверджені Порядком № 68). Подається Розрахунок у терміни, установлені для здачі декларації з податку на прибуток, незалежно від того, виникло у звітному періоді консолідоване податкове зобов'язання чи ні (п. 4, 5 Інструкції № 80). Достовірність даних Розрахунку завіряється підписами керівника та головного бухгалтера підприємства (п. 3 Порядку № 68).
Сплачується податок до бюджету територіальних громад за місцем розташування філій і за місцем розташування головного підприємства в терміни, установлені пп. 5.3.1 Закону № 2181: не пізніше 10 днів з моменту граничного терміну подання декларації.
Відповідальність за своєчасне і повне внесення сум податку до бюджетів за місцезнаходженням філій несе підприємство, у складі якого перебуває така філія (пп. 2.1.3 Закону про прибуток).
Розрахунок консолідованого податку
Суть консолідованої форми сплати податку на прибуток полягає в тому, що сума податку, яка підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуванням доходів, витрат та амортизаційних відрахувань головного підприємства та всіх його філій (тому підприємства, що мають збиткові підрозділи, можуть таким чином оптимізувати платежі до бюджету).
Нарахована сума податку (ряд. 12 декларації) у подальшому розподіляється на суми, що підлягають сплаті за місцем розташування головного підприємства та за місцями розташування кожної з філій. Розподіл здійснюється пропорційно сумі витрат та амортизаційних відрахувань кожного структурного підрозділу (пп. 2.1.3 Закону про прибуток). Тобто чим більше затрат у структурного підрозділу, тим більша частина податку буде перерахована до бюджету відповідної громади.
Підсумки господарської діяльності новостворених філій ураховуються при розрахунку консолідованого податку починаючи з того звітного (податкового) кварталу, у якому такі філії були створені (п. 8 Порядку № 68).
Розглянемо на прикладі порядок розрахунку сум податку на прибуток, що підлягає сплаті за місцем реєстрації підприємства та за місцем розташування філій, а також порядок заповнення додатка К6 до декларації та розрахунків податку за філіями.
ПРИКЛАД
Підприємство має дві філії - А та Б.
Валовий дохід головного підприємства та його філій за I квартал 2005 року склав 400 тис. грн.
За підсумками господарської діяльності 2004 року підприємством у I кварталі 2005 року були нараховані та виплачені дивіденди в сумі 20 тис. грн. При цьому сплачений авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі 5 тис. грн.
Інформація про валові витрати, нараховану амортизацію та вартість придбаних торгових патентів підприємства наведена в таблиці.
(тис. грн.)
| Показник |
Головне підприємство |
Філія А |
Філія Б |
Усього по підприємству |
| Валові витрати |
100,0 |
60,0 |
30,0 |
190,0 |
| Амортизація |
45,0 |
15,0 |
10,0 |
70,0 |
| Разом |
145,0 |
75,0 |
40,0 |
260,0 |
| Вартість придбаних торгових патентів |
12,0 |
15,0 |
27,0 | |
| Податок на прибуток від патентованого виду діяльності |
100,0* |
10,0* |
||
| * Пункт 16.3 Закону про прибуток зобов'язує платників податків, які займаються діяльністю, що підлягає патентуванню, окремо визначати податок на прибуток від такого виду діяльності. | ||||
Складання звітності
Розглянемо послідовно, по кроках, процес заповнення звітності.
КРОК 1. Заповнюємо декларацію та додатки до неї з об'єднаними даними філій і головного підприємства до рядка 12 включно.
Декларація заповнюється за загальними правилами згідно із Законом про прибуток і Порядком № 143.
Зупинимося детальніше на питанні визначення ВВ з придбання ТМЦ та їх коригування відповідно до п. 5.9 Закону про прибуток. Розглянемо на прикладі розрахунок приросту (убутку) запасів для заповнення табл. 1 додатка К1/1 до декларації.
Припустимо, у I кварталі 2005 року у підприємства, що має у своєму складі філії А та Б, відбувся такий рух запасів (з урахуванням внутрішньогосподарських оборотів):
(тис. грн.)
| Найменування структурного підрозділу |
Залишок на початок року |
Прибуток |
Витрата |
Залишок на кінець звітного періоду |
Приріст "+" Убуток "-" |
| Головний підрозділ |
50,0 |
15,0 |
30,0 |
35,0 |
-15,0 |
| Філія А |
3,0 |
80,0 |
0,0 |
83,0 |
80,0 |
| Філія Б |
40 |
0,0 |
10,0 |
30,0 |
-10,0 |
| Усього по підприємству |
93,0 |
95,0 |
40,0 |
148,0 |
55,0 |
| Усього по підприємству без внутрішньогосподарських оборотів |
93,0 |
65,0 |
10,0 |
148,0 |
55,0 |
Рух ТМЦ і грошових коштів між філіями або між філіями і головним підприємством не відображається в податковому обліку ні головного підприємства, ні філій (немає переходу права власності).
Тому в рядок 04.1 декларації (витрати на придбання товарів (робіт, послуг) буде внесено 65,0 тис. грн - придбання запасів у сторонніх організацій).
Як видно з нашої таблиці, при розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів їх рух можна обліковувати разом з внутрішньогосподарськими оборотами - результат розрахунку буде той самий, а робота бухгалтера спроститься. При цьому в рядок 01.2 декларації буде занесено 55,0 тис. грн.
КРОК 2. Заповнюємо табл. 1 додатка К6.
Таблиця 1. Зменшення нарахованої суми податку
| Показники |
Код рядка |
Сума |
| 1 |
2 |
3 |
| Зменшення податкових зобов'язань, у тому числі: (сума з 13.1 до 13.6 + 13.7.1) |
13 |
191,1 |
| вартість торгових патентів, придбаних у звітному періоді за місцем реєстрації (місцезнаходженням) платника податку, що враховується у зменшення податкового зобов'язання платника податку |
13.1 |
- |
| вартість торгових патентів, придбаних у звітному періоді за місцезнаходженням філій (відокремлених підрозділів), у разі сплати консолідованого податку, що враховується у зменшення податкового зобов'язання платника податку |
13.2 |
22,0* |
| вартість торгових патентів, придбаних платником податку у звітному періоді за місцезнаходженням пунктів продажу товарів, або надання побутових послуг, що враховується у зменшення податкового зобов'язання платника податку |
13.3 |
- |
| податок, сплачений від прибутку (крім пасивного), отриманого за кордоном (не більший за визначений граничний розмір заліку) |
13.4 |
- |
| податок, сплачений з пасивного прибутку за кордоном, у разі наявності міжнародного договору |
13.5 |
- |
| сума податку, нарахованого платником за місцезнаходженням його філії (у разі сплати консолідованого податку) |
13.6 |
164,1** |
| сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) та перевищення суми таких внесків над нарахованою сумою податку минулих податкових періодів, у тому числі: |
13.7 |
5,0 |
| сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку |
13.7.1 |
5,0 |
| залишок суми, що підлягає перенесенню на наступні звітні періоди |
13.7.2 |
|
| * 10,0 +12,0 = 22,0. При заповненні ряд. 13.2 ураховано, що податок на прибуток філії Б, отриманий від патентованого виду діяльності, склав 10,0 тис. грн. Підприємство має право зменшувати податок на прибуток на вартість придбаного патенту. Проте сума зменшення не повинна перевищувати податок на прибуток, отриманий за результатами діяльності, для здійснення якої придбавався патент, тобто 10,0 тис. грн. (не врахована в декларації частина вартості патенту відобразиться у зменшення нарахованої суми податку на прибуток у наступних податкових періодах). ** До ряд. 13.6 табл. 1 переноситься значення гр. 7 ряд. 13.6 табл. 2 після її заповнення. | ||
Значення ряд. 13 табл. 1 додатка К6 заноситься до ряд. 13 декларації.
КРОК 3. Заповнюємо табл. 2 додатка К6 до декларації.
При заповненні табл. 2 використовуємо дані обліку валових витрат та амортизаційних відрахувань за філіями. Сума валових витрат за кожною з філій розраховується відповідно до загальних норм, установлених Законом про прибуток (п. 8 Порядку № 68). ДПАУ в листі від 18.05.01 р. № 224/4/15-1110 уточнює, що до валових витрат філій належать будь-які затрати, які визнаються витратами згідно із Законом, у тому числі і затрати на придбання товарів, які повинні коригуватися згідно з п. 5.9 Закону про прибуток.
Таблиця 2. Розрахунок податку, що сплачується
за місцем розташування філій
| Підрозділи платника податку |
Код рядка |
Валові вит- рати |
Амор- тизація |
Сума гр. 3 + гр. 4 |
Питома вага гр. 5 : гр. 5 р. 12 |
Нарахована сума податку* гр. 7 р. 12 х гр. 6 |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
| Платник податку за консолідованою декларацією |
12 |
190,0 |
70,0 |
260,0 |
X |
373,0 |
| Філії платника податку в цілому, у тому числі: |
13.6 |
90,0 |
45,0 |
115,0 |
0,44 |
164,1 |
| Філія А |
13.6.1 |
60,0 |
15,0 |
75,0 |
0,29 |
108,2 |
| Філія Б |
13.6.2 |
30,0 |
10,0 |
40,0 |
0,15 |
55,9 |
| До граф 3 - 4 ряд. 12 переносяться дані ряд. 06, 07 декларації. До гр. 7 ряд. 12 заноситься значення ряд. 12 декларації, зменшене на суму рядків 13.1 - 13.5 та 13.7.1 (лист ДПАУ від 08.05.03 р. № 7905/7/15-1317). Для нашого прикладу 373,0 = 400,0 - 22,0 - 5,0. Графи 3, 4 рядків 13.6.1 - 13,6.n містять відомості про валові витрати та амортизаційні відрахування філій. | ||||||
Декларація з урахуванням даних додатка К6 матиме такий вигляд:
(витяг)
(тис. грн.)
| 1 |
2 |
3 |
| Нарахована сума податку**, у тому числі: |
12 |
400,0 |
| За базовою ставкою |
12.1 |
400,0 |
| За пільговою ставкою |
12.2 |
|
| Зменшення нарахованої суми податку |
13 К6 |
191,1 |
| Податкове зобов'язання звітного періоду** (12 - 13) |
14 |
208,9 |
| Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року |
15 |
|
| Сума надміру сплаченого податку минулих податкових періодів (переплати)*** |
16 |
|
| Сума податку до сплати (позитивне значення 14 - 15 – 16) |
17 |
208,9 |
Таким чином, сплаті до бюджету підлягає:
- 208,9 тис. грн. - за місцем розташування головного підприємства;
- 108,2 тис. грн. та 55,9 тис. грн. - за місцем розташування філій А та Б відповідно.
На підставі даних табл. 2 додатка К6 заповнимо Розрахунки, що подаються за місцем розташування філій:
1) за місцем розташування філії А
(витяг)
Одиниця виміру: тис. грн. з одним десятковим знаком
| № з / п |
Назва філії |
Ва- лові вит- ра- ти |
А- мор- ти- за- ційні від- раху- ван- ня |
У- сьо- го (гр. 3 + + гр. 4) |
Питома вага валових витрат I амортиза- ційних відрахувань філії у загальних валових витратах I амортизаційних відрахуваннях платника податку (гр. 5 / гр. 5 р.1) (%) |
Подат- кове зо- бов'я- зан- ня з консо- лідо- ваного податку на при- буток підпри- ємства |
Подат- кове зобов'я- зан- ня з податку на при- буток під- приєм- ства (гр. 6 х х гр. 7 р. 1 : : 100) |
Подат- кове зо- бов'я- зання з подат- ку на при- буток підпри- ємства за попе- редній подат- ковий період поточ- ного року |
Подат- кове зобов'я- зання з подат- ку на прибу- ток під- приє- мства за останній календарний квартал звітного періоду (гр. 8 - гр. 9) |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
| 1 |
У цілому по підприємст- ву |
190,0 |
45,0 |
115,0 |
100 |
373,0 |
X |
X |
X |
| 2 |
За місцез- наход- женням філії А |
60,0 |
15,0 |
75,0 |
0,29 |
X |
108,2 |
0,0 |
108,2 |
2) за місцем розташування філії Б
(витяг)
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
| 1 |
У цілому по підприєм- ству |
190,0 |
45,0 |
115,0 |
100 |
373,0 |
X |
X |
X |
| 2 |
За місцез- находжен- ням філії Б |
30,0 |
10,0 |
40,0 |
0,15 |
X |
55,9 |
0,0 |
55,9 |
___________________
* Філія - відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза її місцезнаходженням і здійснює всі або частину її функцій (ст. 95 ЦК).
** Територіальна громада - це жителі, об'єднані постійним проживанням у межах села, селища, міста, що є самостійними адміністративно-територіальними одиницями, або добровільне об'єднання декількох сіл, які мають єдиний адміністративний центр; під адміністративно-територіальною одиницею розуміються область, район, місто, район у місті, селище, село (ст. 1 Закону).
*** Пункт 11 листа від 21.04.05 р. № 3335/6/12-0216.
Перелік документів
1. ЦК - Цивільний кодекс України від 16.01.03 р. № 435-IV.
2. Закон № 755 - Закон України від 15.05.03 р. № 755-IV "Про державну реєстрацію юридичних осіб і фізичних осіб - підприємців".
3. Порядок № 68 - Порядок складання розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства, затверджений наказом ДПАУ від 10.02.03 р. № 68.
4. Порядок № 143 - Порядок складання декларації з податку на прибуток підприємства, затверджений наказом ДПАУ від 29.03.03 р. № 143.
5. Інструкція № 80 - наказ ДПАУ від 19.02.98 р. № 80 "Про затвердження Інструкції про порядок обліку платників податків".
Лідія Щербина,
бухгалтер-експерт фірми “Баланс-Клуб”