Вибуття об'єктів комунальної власності,
що знаходяться в податковій заставі

ПИТАННЯ: 1. При передачі в комунальну власність у червні 2003 року об'єктів тепло-забезпечення, водопостачання тощо, які знаходилися раніше на балансі АЕС, нашому комунальному підприємству був безплатно переданий ТРП (тепло-розподільний пункт) у вигляді майнового комплексу. ТРП був оприбуткований за балансовою вартістю проведенням Дт 103 - Кт 424. До валового доходу його вартість не включалася.

У період використання ТРП відображали в бухгалтерському обліку - знос, а в податковому - амортизацію (лист ДПАУ від 14.01.04 р. № 455/ 7/15-1117), яку показували в рядку 07 декларації з податку на прибуток.

Сьогодні за рішенням власника майна (N-ської міської ради) - унаслідок недоцільності використання ТРП - підприємство демонтує обладнання, а будівлю передає іншому комунальному підприємству. У зв'язку з операціями, що проводяться, виникло безліч запитань, на які просимо відповісти з урахуванням того, що майно підприємства знаходиться в податковій заставі.

2. Як виділити вартість демонтовуваного обладнання із загальної вартості комплексу?

3. Як оформити документально та відобразити в бухгалтерському обліку демонтаж обладнання?

4. Які податкові наслідки щодо ПДВ і податку на прибуток можуть виникнути при демонтажі обладнання?

5. Як оформити документально та відобразити в обліку безплатну передачу будівлі ТРП іншому комунальному підприємству?

Перш ніж відповісти на конкретні запитання підприємства, відзначимо основні правові моменти цієї ситуації.

Характеристика ситуації

ВІДПОВІДЬ: 1. Власниками комунального майна є територіальні громади, віднесені Законом про місцеве самоврядування до первинних суб'єктів місцевого самоврядування. Комунальні ж підприємства виступають балансоутримувачами комунального майна. Тому передача такого майна за рішенням місцевої ради від одного комунального підприємства іншому - це передача з балансу одного балансоутримувача на баланс іншого, але в межах одного і того ж власника.

Незважаючи на те що комунальне майно не належить комунальним підприємствам, воно може бути предметом застави згідно з пп. 8.2.2 Закону № 2181 (право податкової застави поширюється на активи платника податків, що належать йому на праві повного господарського ведення).

Про це треба знати

Оскільки майно підприємства, що поставило запитання, знаходиться в податковій заставі, відзначимо особливості його вибуття.

Платник податків, активи якого перебувають у податковій заставі, вільно розпоряджається такими активами, за винятком (пп. 8.6.1 Закону № 2181) окремих операцій, які потребують письмової згоди податкового органу. До таких операцій належить:

- продаж, інші види відчуження або оренда об'єктів рухомого та нерухомого майна, у тому числі основних засобів (абзац "а");

- ліквідація об'єктів основних засобів, за винятком ліквідації внаслідок форс-мажорних обставин або відповідно до рішення органів державного управління (абзац "в").

У нашій ситуації нерухомість передається безплатно. Для цілей податкового обліку безплатна передача товарів (основні фонди згідно з нормою п. 1.6 Закону про прибуток є товаром) прирівнюється до продажу (п. 1.31 Закону про прибуток). Виходячи із цього підприємству слід пред'явити до податкового органу рішення місцевої ради про передачу будівлі на баланс іншому комунальному підприємству (у рішенні повинна бути обґрунтована доцільність такої передачі) та отримати письмову згоду на передачу.

Для демонтажу обладнання підприємству також необхідно отримати письмовий дозвіл податкового органу. Пам'ятаєте: без згоди податкових органів можна ліквідувати майно тільки за рішенням органів державного управління (пп. 8.6.1 Закону № 2181). А органи місцевого самоврядування не належать до органів державного управління (розд. XI Конституції України; розд. I, III Закону про місцеве самоврядування; структура класифікації інституційних секторів економіки України, наведена в Наказі № 172).

2. У момент отримання ТРП (комплекс) був оприбуткований як один інвентарний об'єкт. Тепер треба виділити із загальної вартості комплексу:

- вартість обладнання (на момент демонтажу),

- вартість самої будівлі (на момент передачі).

Розглянемо варіанти:

а) оптимальний варіант - визначити вартість об'єктів основних засобів, що входять до комплексу, експертним шляхом, для чого запросити сертифікованого оцінювача;

Примітка. Недоліки цього варіанта: послуги оцінювачів дорого коштують - це раз. Оцінена сумарна вартість об'єктів скоріше за все відрізнятиметься (у той або інший бік) від залишкової вартості комплексу у цілому - це два.

б) "розрахунковий" варіант - визначити вартість об'єктів методом пропорції, якщо в передавальних документах ТРП як комплексу були вказані первісні або залишкові вартості об'єктів, що входять до нього. У разі відсутності таких відомостей можна запитати необхідні дані в бухгалтерії підприємства, що передало комплекс (АЕС).

ПРИКЛАД

Комунальним підприємством у червні 2003 року був прийнятий і зарахований на баланс ТРП (як комплекс) вартістю 500 тис. грн. Балансова вартість групи 1 станом на 01.07.03 р. була збільшена на 500 тис. грн.

Приймемо, що для нарахування амортизації в бухгалтерському обліку підприємство застосовує податковий метод. Величини обох амортизацій (бухгалтерської та податкової) на момент демонтажу обладнання (припустимо, демонтували в березні 2005 р.) виявилися однаковими - 42 тис. грн. Таким чином, залишкова вартість комплексу дорівнює 458 тис. грн. (500 - 42).

Умовимося, що на запит комунального підприємства отримана "розшифровка" вартості комплексу: вартість будівлі - 180 тис. грн; вартість обладнання - 320 тис. грн.

Розрахуємо станом на 01.04.05 р. залишкову вартість:

- обладнання (458 : 500 х 320) = 293 (тис. грн.);

- будівлі (458 : 500 х 180) = 165 (тис. грн.).

Розрахуємо станом на 01.04.05 р. знос:

- обладнання (320 - 293) = 27 (тис. грн.);

- будівлі (180 - 165) - 15 (тис. грн.).

3. Документальне оформлення:

1) згідно з отриманим рішенням місцевої ради і письмовою згодою податкового органу на комунальному підприємстві видається наказ про ліквідацію обладнання. У ньому або призначається ліквідаційна комісія, або дається відповідне розпорядження постійно діючій інвентаризаційній комісії підприємства (як правило, такі комісії займаються і питаннями ліквідації основних засобів);

2) комісія оформляє акт типової форми № 03-3 "Акт на списання основних засобів". Один примірнмк акта згідно з Наказом № 352 передається в бухгалтерію і служить підставою для списання обладнання з балансу підприємства та з підзвітної суми матеріально відповідальної особи. Другий примірник акта залишається в особи, яка відповідає за збереження обладнання, і служить підставою для здачі на склад запчастин, металолому та інших матеріальних цінностей. До примірника акта, який передається в бухгалтерію, додаються (п. 34 П(С)БО 7) картки типової форми № 03-6 "Інвентарна картка обліку основних засобів".

У бухгалтерському обліку демонтаж обладнання - це не що інше, як його ліквідація. Відобразимо списання обладнання за числовими даними прикладу в таблиці.

4. Як випливає з листа, для цілей амортизації в податковому обліку вся балансова вартість комплексу включена до балансової вартості групи 1. Стосовно демонтажу обладнання див. відповідь на запитання 4.

"Наслідків з ПДВ" не буде. Згідно з п. 4.9 Закону про ПДВ податок нараховується, якщо основні виробничі фонди ліквідуються за самостійним рішенням платника податків. У нашій же ситуації обладнання ліквідується за рішенням місцевих рад, без згоди підприємства - платника податків. Нагадаємо, що підприємство зобов'язане подати до податкового органу (у кварталі (місяці), у якому демонтувалося обладнання):

- документ про розбирання обладнання (ф. № 03-3), у результаті чого це обладнання вже не може використовуватися за первісним призначенням;

- розпорядження місцевого органу влади про демонтаж (ліквідацію) обладнання.

5. Документальне оформлення:

1) підставою для безплатної передачі будівлі є рішення місцевої ради, письмовий дозвіл податкового органу та наказ по підприємству;

Примітка. У ситуації, що розглядається, на підприємстві достатньо одного наказу й однієї комісії.

2) комісія оформляє акт форми № 03-1 "Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів" (Наказ № 352). Один примірник акта залишається на підприємстві, другий передається особі, яка приймає об'єкт від імені іншого комунального підприємства. Власник майна може зажадати для себе примірник акта (тоді акт складається в трьох примірниках) або його копію;

3) до примірника акта ф. № 03-1, який залишається на підприємстві, додається інвентарна картка (або копія) об'єкта, що передається (форма № 03-6). До примірника акта сторони, яка приймає, додається копія (або оригінал) форми № 03-6 і технічна документація на об'єкт (для нерухомості це ще й проектно-кошторисна документація).

У бухгалтерському обліку списується знос і залишкова вартість будівлі:

Дт 131 - Кт 103 та Дт 424 - Кт 103.

Оскільки будівля отримана безплатно і передається безплатно всередині одного і того ж власника, то списувати залишкову вартість на витрати некоректно. Підтвердження цієї думки знаходимо в Листі № 191, у якому Мінфін рекомендує залишкову вартість отриманого підприємством в оренду цілісного майнового комплексу при поверненні відображати проведенням Дт 42 - Кт 10. I хоча у цьому листі мова йде про отримання в оренду та повернення майнового комплексу, по своїй суті операція відповідає ситуації, що розглядається: орендар комплексу і комунальне підприємство є протягом якогось часу балансоутримувачами майна.

У податковому обліку, отримавши ТРП для експлуатації, комунальне підприємство, керуючись спеціальною нормою пп. 4.2.15 Закону про прибуток, збільшило балансову вартість групи 1. За отриманим комплексом нараховувалася податкова амортизація. Тому логічно при вибутті такого об'єкта основних фондів скористатися тією ж спеціальною нормою пп. 4.2.15 Закону про прибуток: приймаючи - зарахували за балансовою вартістю, передаючи - списали балансову вартість.

Зверніть увагу, якщо демонтаж обладнання (березень 2005 р.) і передача будівлі відбуваються в різних податкових періодах (наприклад, будівля передається в травні 2005 р.), то відповідно і зменшувати балансову вартість групи 1 треба:

- станом на 01.04.05 р. - на балансову вартість обладнання, тобто на 293 тис. грн.;

- станом на 01.07.05 р. - на балансову вартість будівлі, тобто на 163 тис. грн. (з урахуванням того, що за будівлею у II кварталі слід нарахувати 2 тис. грн. амортизації).

Зобов'язання з ПДВ не виникають, оскільки безоплатна передача основних фондів з балансу одного комунального підприємства на баланс іншого комунального підприємства не є об'єктом оподаткування (пп. 3.2.9 Закону про ПДВ).

Перелік документів

1. Закон про місцеве самоврядування - Закон України від 21.05.97 р. № 280/97-ВР "Про місцеве самоврядування в Україні".

2. Закон № 2181 - Закон України від 21.12.2000 р. № 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами", зі змінами.

3. Наказ № 172 - наказ Мінстату України від 25.07.94 р. № 172 "Про Методичні рекомендації щодо класифікації інституційних секторів економіки України".

4. Наказ № 352 - наказ Мінстату України від 29.12.95 р. № 352 "Про затвердження типових форм первинного обліку".

5. Інструкція № 291 - Інструкція щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та організацій, затверджена наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291, зі змінами.

6. Лист № 191 - лист Мінфіну України від 16.01.03 р. № 053-191.

Людмила Шевченкова,
бухгалтер-експерт фірми "Баланс-Клуб"

Документи що посилаються на цей