Бояться не нужно, или большие
страсти вокруг малого бизнеса
Вопрос с упрощенной системой налогообложения решается крайне медленно. Вроде бы и все за поддержку малого бизнеса, который кормит сегодня миллион людей, но некто безымянный, находящийся в “глубокой тени”, все время тормозит развитие малого бизнеса, пытаясь приравнять его к большому бизнесу. Вот и приходится вновь и вновь возвращаться к этой уже изрядно поднадоевшей всем, в том числе и автору, теме.
1. Что с Законом о возврате
малому бизнесу “отобранных” льгот
“Только принца нет - где ж он подевался... Я не поняла.”
Верка Сердючка
На момент подготовки этого материала принятый Верховной Радой 3 июня Закон “О внесении изменений в некоторые законы Украины” так и не подписан Президентом. Не подписан, несмотря на настойчивые требования Политсовета партии “Народный Союз” и “НашаУкраина”, Общественного экспертного совета по проблемам законодательства по вопросам упрощенной системы налогообложения (председатель - народный депутат С.Гавриш), политической партии “Пора”, рекомендации Госкомпредпринимательства и Советника Президента народного депутата К.Ляпиной.
Как стало известно редакции, причиной этого явилось то, что “поднаторевшие в парламентских баталиях” депутаты “прицепили” к Закону от 3 июня, который устранял противоречия между Указом Президента № 727* и Законами о НДС**, НДФЛ***, Заключительными положениями Закона № 2505****, еще “целый состав” поправок, которые, по мнению Министра финансов В.Пинзеника, станут серьезным ударом по бюджету. К таким изменениям В.Пинзеник, в частности отнес разрешение выдавать неавалированный вексель при операциях с давальческим сырьем и увеличение в 2 раза суммы расходов на страхование коммерческих рисков, которые разрешено включать в валовые расходы. Что же касается сохранения за малым бизнесом налоговых льгот, то с этим Министр финансов будто бы согласен.
Какой же выход из тупика?
Не исключено, что Верховная Рада еще раз будет рассматривать вопрос об упрощенной системе налогообложения и в конечном итоге “отвяжет” его от других налоговых вопросов. Но вот как скоро это будет?
Тем временем наступает время “ч”, то есть 1 июля, с которого в добавление к “НДС-ным проблемам” малый бизнес столкнется с дополнительными ограничениями, установленными п.4 части II Заключительных положений Закона № 2505, согласно которым ЧПЕНы, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, в производстве подакцизных товаров, торговле лекарственными средствами, драгоценными металлами, камнями, а также аудиторы, юристы, архитекторы, риэлторы, владельцы недвижимости, сдающие ее в аренду, и некоторые другие лица должны сдать Свидетельства плательщика единого налога.
На защиту “малышей” бросилась Председатель Совета по предпринимательству при КМУ, Советник Президента, народный депутат Ксения Ляпина. По сведениям, опубликованным на сайте Liga.net, К.Ляпина призвала предпринимателей не сдавать свои свидетельства, а тут и Разъяснение Госкомпредпринимательства подоспело, у которого с К.Ляпиной одна позиция. Текст Разъяснения т 16.06.2005 г. № 4836 приведен после этой статьи. Госкомпредпринимательства нашел самый правильный аргумент в пользу того, что положения Закона № 2505, ограничивающие сферу действия упрощенной системы, не подлежат применению, так как противоречат п.4 разд.XV Конституции Украины, согласно которой указы Президента Украины, принятые согласно этой норме Конституции, действуют до принятия Верховной Радой закона по этому вопросу.
Как, очевидно, помнят читатели, именно такой всегда и была позиция нашего журнала. То есть все ЧПЕНы, получившие Свидетельства плательщиков единого налога, останутся ими и после 1 июля этого года, даже если закон, принятый 3 июня, и не вступит до этого момента в силу. То же относится и к тем ЧПЕНам, у которых обороты на 1 апреля превысили 300 000 грн. и которые не подали заявлений о регистрации плательщиками НДС. Они тоже могут быть спокойны и по той же причине - действия Указа № 727 не могут быть ограничены ни одним законом, а по Указу № 727 ЧПЕНы могут быть плательщиками НДС исключительно добровольно.
Председатель ГНАУ А.Киреев в целом тоже разделяет эту позицию. На сайте Liga. net было приведено следующее высказывание А.Киреева: “не нужно бояться, никакие штрафы к тем, кто не зарегистрировался как плательщик НДС, применяться не будут”, обращенное к тем ЧПЕНам, у которых налогооблагаемый оборот за 12 мес. превысил 300 000 грн.
Однажды заявив о том, что действия пп.2.3.1 распространяются на физических лиц- “ единщиков ”, ГНАУ не хочет отступать от этой явно ошибочной позиции, но облагать НДС ЧПЕНов также не хочет. Выход найден в том, что ГНАУ признала другую очевидную вещь - расчет 12-месячного периода.
В письме от 30.04.2005г. № 8533/7/15-2417 ГНАУ разъяснила, что объем налогооблагаемых операций исчисляется за последние 12 календарных месяцев начиная с месяца вступления в силу Закона № 2505 (март 2005 года) включительно. Для тех лиц, которые на дату вступления в силу указанного Закона не достигли установленного данным Законом объема налогооблагаемых операций, такой объем пересчитывается каждый отчетный период с целью определения необходимости подачи заявления для регистрации в качестве плательщика НДС.
2. Юридические лица- плательщики единого
налога платят взносы в Пенсионный фонд только
в составе единого налога
Но есть и божий суд, наперсники разврата!
Есть грозный суд: он ждет; Он не доступен звону злата...
М.Ю.Лермонтов
“Единщикам” не впервой сталкиваться с коллизиями в законодательстве.
ЮРЕНы ощутили на себе “все прелести” украинского законодательства еще в 2004 году, когда 1 января 2004 года вступил в силу Закон Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” (далее - Закон № 1058). Статьей 19 этого Закона установлено, что все работодатели обязаны начислять на суммы фактических расходов на оплату труда работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и другие поощрительные и компенсационные выплаты, а также на сумму пособия по временной нетрудоспособности страховые взносы в размере 32,3 % (до 31.03.2005 г. - 32 %) и уплачивать их в установленные сроки и в полном объеме.
Согласно ст. 18 Закона № 1058 законодательством не могут устанавливаться льготы по начислению и уплате страховых взносов или освобождению от их уплаты.
Последняя норма вошла в противоречие с Указом № 727, который освободил плательщиков единого налога (ЕН) от взносов на пенсионное страхование, определив, что 42 % ЕН поступает в Пенсионный фонд Украины.
При этом следует подчеркнуть, что взносы на государственное пенсионное страхование не входят в состав ЕН, он заменяет эти взносы так же, как и другие взносы (обязательные платежи) и налоги, от которых плательщики ЕН освобождены. Точнее, плательщиками которого они не являются.
Пенсионный фонд, стремясь “обойти” Указ № 727, издал письмо, которым обязал ЮРЕНов доплачивать в Пенсионный фонд, в случае если 32 % (а теперь 32,3%) от фонда оплаты труда превышают 42 % от ЕН.
В своих публикациях мы неоднократно обращали внимание на противозаконность требований Пенсионного фонда. Однако многие ЮРЕНы покорно исполнили требование Пенсионного фонда. Многие. Но не все. К таким органы Пенсионного фонда начали применять финансовые санкции. “Упрямые” ЮРЕНы не согласились с этим. Дело дошло до Высшего хозяйственного суда Украины, постановление которого от 4 марта 2005 года № 28/228-04-4611 мы публикуем после этой статьи.
Проанализировав материалы дела, ВХС Украины пришел к выводу, что истец (юридическое лицо- плательщик ЕН) “не является плательщиком сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, а поэтому он не должен уплачивать страховые взносы в размерах, установленных Законом Украины “О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование”. ВХС пришел к такому выводу на основании того, что ст. 11 Закона Украины “О государственной поддержке малого предпринимательства” и п.6 Указа № 727 уплата сбора на пенсионное страховані: з заменена уплатой ЕН. При этом ВХС посчитал, что ссылка на п. 15 гл. XV Закона № 1058, согласно которому до приведения законодательства Украины в соответствие с этим Законом другие нормативно-правовые акты применяются в части, не противоречащей Закону, не являются основанием для возложения на ЮРЕНов обязанности уплачивать сборы на общеобязательное государственное пенсионное страхование, так как Указ № 727 не является нормативно-правовым актом, регулирующим уплату страховых взносов и он не устанавливает льгот по начислению и уплате этих взносов.
Подчеркнем еще раз, “изобретенный” ПФ Украины зачет 42 % ЕН в счет взносов на общеобязательное пенсионное страхование противоречит действующему законодательству. ПФ Украины превысил свои полномочия, установив не предусмотренный действующим законодательством способ исчисления и уплаты взносов на пенсионное страхование. Следовательно, применение к юридическому лицу-плательщику ЕН каких-либо санкций за неуплату взносов на пенсионное страхование противозаконно.
В этой связи вызывает удивление позиция, которую продолжает занимать Пенсионный фонд Украины. Как сообщил 17.06.2005г. “Урядовий Кур'єр”, Пенсионный фонд совместно с Советом предпринимателей при КМУ издал разъяснение, которым подтвердил свою прежнюю позицию (текст разъяснения см. после статьи).
Признаться, ничего удивительного в этой статье нет. У Пенсионного фонда нет денег, поэтому для него хорош любой способ их получения. При этом, как говорится в Разъяснении, органы Пенсионного фонда будут проводить проверки тех плательщиков ЕН, которые “Нарушают установленный ПФ Украины порядок”. Что же, значит впереди новые суды.
__________________
* Указ Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции от 28.06.1999 г. № 746/99.
** Закон Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”.
*** Закон Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц”.
**** Закон Украины от 25.03.2005 г. № 2505-IV “О внесении изменений в Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” и некоторые другие законодательные акты Украины”.
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 26 (496), 27 июня 2005г.
Подписной индекс 40783