Материал подготовлен специалистами редакции
журнала “Таможенная консультация”
Комментарий
к постановлению Кабинета Министров Украины
“О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Украины
от 1 октября 1997 г. № 1104” №395 от 26.05. 2005
Новый порядок вексельной
оплаты ввозного НДС
Дата вступления в силу: 08.06.2005
Этим постановлением вносятся изменения в постановление Кабмина № 1104 от 01.10.97 “Об утверждении Порядка выпуска, обращения и погашения векселей, выдаваемых на сумму налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины”.
В контексте данного постановления под “налоговым векселем” подразумевается письменное безусловное денежное обязательство плательщика налога уплатить в бюджет соответствующую сумму средств в порядке и в сроки, определенные Законом, подтвержденное коммерческим банком путем аваля и выдаваемое плательщиком на отсрочку уплаты НДС, который взимается в случае импорта товаров на таможенную территорию Украины.
Обратим внимание на то, что на основании внесенных изменений налоговый вексель может быть выдан лицом, которое соответствует новым критериям:
- является плательщиком НДС;
- зарегистрировано в качестве плательщика НДС и внесено в реестр плательщиков НДС;
- имеет индивидуальный налоговый номер, присвоенный как плательщику НДС.
Предыдущая редакция постановления имела норму, в соответствии с которой помимо вышеперечисленных атрибутов плательщика НДС указанное лицо должно было еще иметь и право на возмещение НДС из бюджета по результатам предыдущего отчетного периода, если такая задолженность по возмещению НДС на день выдачи налогового векселя не погашена, а также осуществлять ввоз товаров по прямым договорам для собственных производственных нужд (оба эти критерия отменены комментируемым постановлением).
Кабмин установил, что протест налогового векселя не осуществляется, а сумма, указанная в непогашенном векселе, рассматривается как налоговая задолженность, погашаемая в порядке, предусмотренном законодательством для погашения налогового долга (т.е. в соответствии с Законом N 2181-ІП).
Изменяемый документ предусматривал возможность продления срока погашения налогового векселя до 2-х лет в 2004 году для отдельных предприятий (предприятия судостроительной промышленности, предприятия по изготовлению боеприпасов, их элементов и изделий спецхимии, предприятия по производству бронированных боевых машин, предприятия концерна “Бронетехника України” и предприятия летностроительной промышленности). В 2005 году эти нормы являются неактуальными, в связи с чем исключаются из постановления. При этом определено, что погашение налоговых векселей, выданных в 2004 году вышеуказанным предприятиям, будет осуществляться путем включения суммы, указанной в налоговом векселе, в сумму налоговых обязательств налогоплательщика в налоговом периоде, на который припадает последний календарный день двухлетнего срока со дня предоставления такого налогового векселя органу таможенного контроля.
Определено, что сумма, указанная в налоговом векселе, включается в сумму налогового обязательства налогоплательщика в налоговом периоде, на который припадает 30-й календарный день со дня предоставления векселя органу таможенного контроля. При этом налоговый вексель считается погашенным, а сумма налога, указанная в нем, отдельно в бюджет не уплачивается и учитывается в расчетах налоговых обязательств по результатам налогового периода, в котором налоговый вексель погашен. (Отметим, что ранее сумма НДС, указанная в налоговом векселе, включается в сумму налогового обязательства налогоплательщика в том отчетном (налоговом) периоде, в котором вексель был оплачен, путем включения суммы векселя в декларацию по НДС. Погашенным же вексель считается только после включения его в сумму налоговых обязательств в декларации).
Предусмотрена возможность досрочного погашения векселя (по самостоятельному решению налогоплательщика) путем перечисления средств в бюджет или путем взаимозачета суммы бюджетного возмещения (согласно поданному письменному заявлению об этом).
Сумма НДС, указанная в налоговом векселе, в определенных Законом об НДС № 168/97 случаях включается в состав налогового кредита налогоплательщика, выдавшего вексель. При этом, предусмотрены случаи, в которых указанная сумма не может быть включена в налоговый кредит. Рассматриваемым документом таковые были несколько пересмотрены.
Со дня вступления в силу данного постановления в налоговый кредит не будет включаться сумма НДС в случае, если импортируемый на таможенную территорию Украины товар не используется в хоздеятельности налогоплательщика. Ранее в эти исключения попадала стоимость ввезенного (пересланного) на таможенную территорию Украины товара, не относящаяся в состав валовых затрат производства (оборота), не подлежащая амортизации (п.п. 7.4.4 Закона № 168/97).
Кроме этого, Кабмин запретил расчеты налоговыми векселями по импортным операциям в том случае, если импортер был зарегистрирован как плательщик НДС менее чем за 12 месяцев
до проведения импортной операции или же, если он находится на упрощенной системе налогообложения, которая предусматривает уплату НДС по ставкам менее 20%.
Также отменены нормы о предоставлении налоговыми органами справки о соответствии статуса импортера требованиям Закона об НДС.
“Таможенная консультация”, № 4 (40), июнь 2005 г.
Издательство “Сард”