Шутить изволите, или изменения в Закон о Госбюджете-2005
и некоторые законодательные акты глазами профессионала.
Часть V: Возврат “упрощенки”
См. раннее часть I, II, III, IV
31 марта 2005 года был официально опубликован Закон Украины от 25.03.2005 г. № 2505-IV “О внесении изменений в Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” и некоторые другие законодательные акты Украины” (далее - Закон № 2505). Вступил ли он в силу 31 марта или нет? Следует ли его применять вообще или нет? Соответствует ли он программе Правительства “Навстречу людям”, согласуется ли с Конституцией Украины, Международной Конвенцией о защите прав человека и основных свобод или нет? Этот Закон - один сплошной вопрос!!! Продолжая цикл публикаций по вопросам его применения (уже отталкиваясь от существующей практики), ответы на большинство наиболее “животрепещущих” для налогоплательщиков вопросов мы дадим в этой статье.
Мы вновь выражаем надежду на то, что отсутствие взвешенности и системности в изменениях, внесенных Законом № 2505 почти в сто законодательных актов, в ближайшее время будет исправлено ... - проектов законов об упрощенной системе налогообложения в Парламенте автор насчитал не мецее трех (а сколько их на самом деле, наверное, не знает никто)! Ну а пока, применяя его в нынешней редакции, мы рекомендуем делать это с учетом уже несколько подзабытого пп. 4.4.1 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” (с изменениями и дополнениями, далее - Закон № 2181): “В случае если норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или если нормы разных законов либо разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей плательщиков налогов или контролирующих органов, в результате чего есть возможность принятия решения в интересах как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в интересах налогоплательщика”. Подпункт 4.4.1 никто не отменял и его можно и должно применять, вопрос - как? Но такое решение нужно принимать в каждом конкретном случае, вот почему всегда лучше прислушиваться к рекомендациям, которые дает практик..., имеющий дело с конкретными конфликтными ситуациями в налоговой сфере почти ежедневно!
Закон Украины от 03.06.2005 г. № 2642-IV “О внесении изменений в некоторые законы Украины” (далее - Закон № 2642), проголосованный Верховной Радой 3 июня сего года, Президент подписал в субботу 25.06.2005 г., а опубликован Закон 30.06.2005г. в газете “Урядовий кур'єр”! Закон действительно возвращает упрощенную систему налогообложения в почти “первозданном” виде, но сам его текст пока еще не опубликован, - надеемся, что он будет соответствовать проголосованному. Сам факт, конечно, интересный, - не знаю, есть ли такие прецеденты в мировой практике, когда Парламент принимает изменения в закон, а потом, через два месяца, их фактически отменяет, а Президент оба закона подписывает, - здесь мы, вероятно, как обычно, впереди планеты всей!
Итак, чаяния и надежды “упрощенных” предпринимателей сбылись!
В Законе указано, что вступает он в силу со дня его опубликования, а что если его опубликуют уже в новом - III квартале? Как тогда быть - менялась ли вообще Законом № 2505 упрощенная система налогообложения и если менялась - то с какого именно числа эти изменения начали действовать и когда они были отменены? Вопросов по-прежнему больше, чем ответов!
Хотя, по нашему мнению, все произошедшие системные изменения в законодательстве о налогообложении плательщиков единого налога не изменили ровным счетом ничего: мы по-прежнему считаем, что субъекты малого предпринимательства-плательщики единого налога имеют специальный статус и порядок их налогообложения должен регулироваться специальным законодательным актом (указом президента или законом - не суть важно), а не множеством специализированных законов (и уж никак не Законом о Государственном бюджете).
Поэтому негативная тенденция размещения законодательных норм, регулирующих деятельность специального субъекта (плательщика единого налога) в множестве законодательных актов, отсутствие системности и продуманности при регулировании налогообложения “упрощенцев” является очень негативным фактором, который можно и должно устранить лишь принятием специального продуманного закона по упрощенной системе налогообложения, который будет четко структурирован, где будет указано, что плательщики единого налога имеют специальный налоговый статус и порядок их налогообложения регулируется только этим законом, который является специальным по отношению к остальным налоговым законам! К сожалению, проект закона, который отвечал бы этим требованиям, до сих пор не разработан, поэтому мы полагаем, что глубокой проработкой этого вопроса с целью устранения системных недостатков в законодательстве, регулирующим упрощенную систему налогообложения, не занимаются, а “реанимация” упрощенной системы налогообложения - политический шаг, а не результат системной проработки, этого вопроса с целью устранения существующих и недопущения будущих законодательных коллизий.
Кстати, в этом вопросе мы поддержаны солидарностью Госкомпредпринимательства, который в письме от 16.06.2005 г. № 4836 выражает такую же точку зрения! Поддержка не бог весть какая (письмо не имеет нормативной силы), но сам факт солидарности!
Итак, что же из былой “упрощенной” системы налогообложения вернется со вступлением в силу Закона № 2642 :
- возвращено право субъектов предпринимательской деятельности-плательщиков единого (фиксированного) налога на регистрацию плательщиками НДС путем исключения фразы из пп. 2.2 Закона о НДС*, устанавливающей такие ограничения (по нашему мнению, при старой редакции Закона оно существовало, но пп. 2.2 Закона о НДС содержал, прямо скажем, пугающую ЧПЕНов формулировку );
- исключением из пп. 2.3.1 Закона о НДС слов о “режиме налогообложения” поставлена точка в споре о том, обязывает закон или нет субъекта малого предпринимательства регистрироваться плательщиком единого налога при превышении 300 000 грн. за 12 календарных месяцев;
- исключением из п. 1.8 Закона о налоге с доходов** многострадального четвертого абзаца отпала необходимость приравнивать с целью налогообложения к зарплате доходы, выплачиваемые ЧПЕНам по договорам, которые продолжаются более месяца (хотя, по нашему мнению, этого делать не следовало и при старой редакции п. 1.8 Закона о налоге с доходов);
- внесением изменений в п. 4 разд. II “Заключительные положения” список субъектных ограничений по применению упрощенной системы налогообложения существенно сократился - из него исключили последний абзац, т. е. ЧПенов, торгующих лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения, занимающихся деятельностью в сфере архитектуры, предоставления консультаций и разъяснений по юридическим вопросам, аудитом, деятельностью по предоставлению в аренду недвижимого имущества, риэлторской деятельностью.
_______________
* Закон Украины от 03.04.1997г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”
** Закон Украины от 22.05.2003г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц”
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 27 (497), 4 июля 2005г.
Подписной индекс 40783