Плательщики НДС

Из всех налогов НДС для проверяющих является самым важным. НДС дает самую большую сумму бюджетных поступлений, поэтому и контролируется с особой тщательностью.

НДС любят не только налоговики, НДС любят и те предприниматели, которые научились получать из бюджета суммы так называемого невозмещенного обязательствами налогового кредита (НК). Те же, кто получать бюджетное возмещение не умеет, НДС, мягко говоря, “недолюбливают” и часто обзывают “криминализованным налогом”.

Такое отношение к этому налогу приводит к тому, что порядок его начисления, учета, уплаты и возмещения меняется очень часто. Последние изменения, внесенные в Закон о НДС* Законом № 2505** и Законом № 2642***, который на момент выхода номера “ЭА” подписан Президентом Украины, но не опубликован, устранившим некоторые противоречия, привнесенные Законом № 2505, настолько радикальны, что редакция приняла решение вместо анализа отдельных изменений произвести полный (фундаментальный) анализ всего Закона и опубликовать не одну статью, а целую серию статей.

Сегодня мы начинаем эти публикации с анализа понятия “плательщики налога”.

Плательщиком НДС, согласно п.1.3 ст.1 Закона о НДС, является “лицо, которое согласно этому Закону обязано осуществлять удержание и внесение в бюджет налога, который уплачивается покупателем, или лицо, которое импортирует товары на таможенную территорию Украины”.

Понятие “лица”

До вступления в силу изменений, введенных Законом № 2505, к “лицам” для целей обложения НДС, согласно п.1.2 ст.1 Закона о НДС, относились:

- “субъект предпринимательской деятельности, в том числе предприятие с иностранными инвестициями, независимо от формы и времени внесения этих инвестиций;

- другое юридическое лицо, которое не является субъектом предпринимательской деятельности;

- физическое лицо (гражданин, иностранный гражданин и лицо без гражданства), которое осуществляет деятельность, отнесенную к предпринимательской согласно законодательству, или импортирует товары на таможенную территорию Украины”.

Субъектами предпринимательской деятельности (предпринимателями), согласно ст.42 Хозяйственного кодекса (ХК) Украины, являются субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность с целью достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли. Субъектами хозяйствования, согласно п.2 ст.55 ХК Украины, являются:

1) хозяйственные организации - юридические лица, созданные в соответствии с ГК Украины, государственные, коммунальные и другие предприятия, созданные в соответствии с этим Кодексом, а также другие юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность и зарегистрированные в установленном законом порядке;

2) граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, осуществляющие хозяйственную деятельность и зарегистрированные в соответствии с законом как предприниматели:

Юридические лица создаются путем объединения имущества физических и/или юридических лиц (ст.81 ГК Украины).

Юридические лица действуют на основе права собственности, права хозяйственного ведения или оперативного управления (п.4 ст.55 ХК Украины). Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации (п.4 ст.87 ГК Украины).

Физическое лицо становится субъектом предпринимательской деятельности только после соответствующей регистрации. Статья 50 ГК Украины устанавливает, что право на осуществление не запрещенной законом предпринимательской деятельности имеет физическое лицо с полной гражданской дееспособностью, кроме того, право на осуществление предпринимательской деятельности имеет также несовершеннолетнее лицо в соответствии с ч. 3 ст.35 ГК Украины. В этом случае несовершеннолетнее лицо приобретает полную гражданскую дееспособность.

Как следует из содержания ст. 35 ГК Украины, предпринимательством может заниматься лицо, достигшее 16 лет и имеющее соответствующее согласие родителей (усыновителей). Такое лицо, как было отмечено, приобретает полную гражданскую дееспособность с момента его государственной регистрации как предпринимателя.

Следует отметить, что в соответствии с Законом о налоге с доходов физических лиц**** любой иностранный гражданин или лицо без гражданства, осуществляющее предпринимательскую деятельность в Украине, является резидентом Украины.

Как видим, физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность (частный предприниматель), включено в состар “лиц” дважды - первым абзацем, так как оно (физическое лицо) является субъектом предпринимательской деятельности наравне с юридическими лицами (предприятиями, хозяйственными обществами), и третьим абзацем, в котором это лицо упомянуто прямо.

А вот физическое лицо, которое не является субъектом предйринимательской деятельности, является “лицом” для целей обложения НДС и, следовательно, может претендовать на высокое звание плательщика НДС только в случае, если он ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию Украины.

В связи с дополнениями, внесенными Законом № 2505 в п.1.2 ст.1 Закона о НДС, с 31.03.2005 г. круг плательщиков НДС дополнен, в него включены:

- представительства нерезидента, не имеющие статуса юридического лица;

- группы лиц, заключившие договор о совместной деятельности; такие группы лиц уполномочивают одно из них вести отдельный учет хозяйственного результата от совместной деятельности, отідель-ный от результата хозяйственной деятельности этого лица и других лиц.

Представительства нерезидента

Представительством, в соответствии со ст. 95 ГК Украины, является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения и осуществляющее представительство и защиту интересов юридического лица.

Можно выделить следующие признаки представительств:

- обособленность; подразделение юридического лица;

- расположение вне места нахождения юридического лица;

- осуществление представительства и защиты интересов юридического лица.

Для целей налогообложения под нерезидентами понимают юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и т.п.) с местонахождением за пределами Украины, которые созданы и осуществляют свою деятельность согласно законодательству другого государства (п.1.16. ст.1 Закона о налогообложении прибыли*****).

Таким образом, включение Законом № 2505 в состав “лиц” представительств нерезидента ничего по сути дела не изменило.

Следует отметить, что представительства нерезидентов в отличие от представительства резидентов, подлежат государственной регистрации согласно ст. 5 Закона о ВЭД******. Такую регистрацию осуществляет центральный орган исполнительной власти по вопросам экономической политики в течение 60 рабочих дней со дня представления иностранным субъектом хозяйственной деятельности документов на регистрацию. Для регистрации представительства иностранного субъекта хозяйственной деятельности на территории Украины необходимо подать:

- заявление с просьбой о регистрации представительства в произвольной форме;

- выписку из торгового (банковского) реестра страны, где иностранный субъект хозяйственной деятельности имеет официально зарегистрированную контору;

- справку от банковского учреждения, в которой официально открыт счет подателя;

- доверенность на осуществление представительских функций, оформленную по закону страны, где официально зарегистрирована контора иностранного субъекта хозяйственной деятельности.

Все эти документы должны быть нотариально заверены по месту их выдачи и официально легализированы в консульских учреждениях Украины.

Согласно Постановлению № 631******* за регистрацию представительств нерезидентов взимается плата в размере $ 2500.

Совместная деятельность

Договорные отношения о совместной деятельности регулируются гл. 77 ГК Украины.

По договору о совместной деятельности стороны (участники) обязуются совместно действовать без создания юридического лица для достижения определенной цели, не противоречащей закону (ст.1130 ГК Украины).

Участники договора о совместной деятельности производят взносы или деньгами или другим имуществом либо трудовым участием. Денежные или иные имущественные взносы участников договора, а также имущество, созданное или приобретенное в результате их совместной деятельности, являются их общей собственностью. Участники договора о совместной деятельности не вправе распоряжаться своей долей в общем имуществе без согласия остальных участников договора.

Согласно п. 1.2 ст.1 Закона о НДС “для целей налогообложения два или более лица, осуществляющих совместную деятельность без образования юридического лица, считаются отдельным лицом в пределах такой деятельности”.

Учет результатов совместной деятельности, как было уже отмечено выше, ведется уполномоченным на это сторонами договора плательщиком налога отдельно от учета хозяйственных результатов такого плательщика налога и других лиц.

Для целей налогообложения хозяйственные отношения между участниками совместной деятельности приравниваются к отношениям на основе отдельных гражданско-правовых договоров.

Таким образом, лицо, уполномоченное вести учет результатов совместной деятельности, может иметь два свидетельства о регистрации плательщика НДС.

В соответствии с п.2.1 ст.2 Закона о НДС плательщиками НДС становятся “лица”:

а) подлежащие обязательной регистрации;

б) добровольно зарегистрировавшиеся как плательщики НДС;

в) импортирующие товары (сопутствующие услуги).

Лица, подлежащие обязательной регистрации

Согласно п.2.3 ст.2 Закона о НДС в редакции Закона № 2505 обязательной регистрации плательщиками НДС подлежат лица:

- если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг), в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, подлежащих налогообложению согласно настоящему Закону, начисленная (уплаченная, предоставленная) такому лицу или в счет обязательств третьим лицам, в течение последних двенадцати календарных месяцев совокупно превышает 300 000 гривень (без учета налога на добавленную стоимость); до вступления в силу Закона № 2642 эта норма содержала наделавшую много шума оговорку: “независимо от того, какой режим налогообложения использует такое лицо согласно законодательству”;

- лицо, уполномоченное вносить консолидированный налог с объектов налогообложения, возникающих в результате поставки услуг предприятиями железнодорожного транспорта по их основной деятельности и предприятиями связи, находящимися в подчинении плательщика налога, в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины;

- лицо, поставляющее товары (услуги) на таможенной территории Украины с использованием глобальной или локальных компьютерных сетей, при этом лицо-нерезидент может осуществлять такую деятельность только через свое постоянное представительство, зарегистрированное на территории Украины;

- лицо, осуществляющее операции по реализации конфискованного имущества, независимо от того, достигает оно общей сумм операций по поставке товаров (услуг), определенной пп. 2.3.1 п. 2.3 настоящей статьи, или нет, а также независимо от того, какой режим налогообложения использует такое лицо согласно законодательству.

Законом № 2642 эта оговорка исключена. Похоже, законодатели опомнились

Общие правила обязательной регистрации

Введенный Законом № 2505 порядок обязательной регистрации плательщиков НДС отличается от порядка, действовавшего до 31 марта 2005 года:

- во-первых, суммой объема операций, которая повышена с 3600 НМД******** (61 200 грн.) до 300000 грн.;

- во-вторых, тем, что лицо подлежит обязательной регистрации плательщиком налога “независимо от того, какой режим налогообложения использует такое лицо согласно законодательству”.

Кроме того, по смыслу п.2.3 ст.2 Закона о НДС, лица, осуществляющие продажу товаров (услуг) за наличные, теперь регистрируются как плательщики НДС в общем порядке, то есть после достижения 300-тысячного оборота за 12 мес. (напомним, что, согласно действовавшей до 01.04.2005 г. редакции п.2.3 Закона о НДС, плательщиками налога являлись лица, осуществляющие “на таможенной территории Украины предпринимательскую деятельность по торговле за наличные средства независимо от объемов поставки, за исключением физических лиц, осуществляющих торговлю на условиях уплаты рыночного сбора в порядке, установленном законодательством”. Но выйти из числа плательщиков НДС эти субъекты смогут только с 1 января 2006 года. Зато “новые” субъекты, осуществляющие расчет за наличные средства, будут регистрироваться как плательщики НДС только при достижении 300-тысячного рубежа.

Как рассчитывается объем операций,
подлежащих налогообложению

При расчете 300-тысячного предела необходимо учитывать только операции, являющиеся, согласно ст.3 Закона о НДС, объектом налогообложения, то есть операции по поставке товаров (услуг) на таможенной территории Украины, операции по ввозу (импорту) и вывозу (экспорту), которые “подлежат налогообложению”. Следовательно, операции, которые согласно п.3.2 ст.3 Закона о НДС не являются объектом налогообложения и операции, которые согласно ст.5 этого Закона освобождены от налогообложения, в расчет приниматься не должны. Однако в письме ГНАУ от 30.04.2005 г. № 8533/7/15-2417 утверждается, что освобожденные от налога операции должны учитываться при расчете 300-тысячного предела.

Объем операций по поставке товаров (услуг) у лиц, не являющихся плательщиками НДС, естественно, не включает сумму НДС. Содержащиеся в тексте пп.2.3.1 п.2.3 ст.2 Закона о НДС требования об исключении НДС при расчете 300-тысячного предела относятся к аннулированию регистрации лиц, являющихся плательщиками НДС.

Иногда высказывается точка зрения, что юридические лица - плательщики единого налога по ставке 10 % могут при расчете суммы операций исключать из фактического объема авансов и доходов от продаж сумму “условного НДС”, то есть 1/6 объема, исходя из того, что, согласно Указу № 727*********, единый налог включает в себя.

С какой даты считать 12 месяцев

Закон не установил правил исчисления 12 месяцев по отношению к дате вступления его (Закона) в силу. Исходя из норм ст.57 Конституции Украины, устанавливающей право каждого знать свои права и обязанности, которые должны быть доведены до ведома населения в порядке, установленном законом и ст.94 Конституции, согласно которой закон вступает в силу не ранее дня опубликования, следует признать, что 12-месячный период нужно исчислять начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором закон вступил в силу, то есть с 1 апреля 2005 года.

Однако в письме от 30.04.2005 г. № 8533/7/15-2417 ГНАУ утверждает, что объем налогооблагаемых операций для целей пп.2.3.1 п.2.3 ст.2 Закона следует исчислять за 12 месяцев, предшествующих дате вступления в силу закона, а для лиц, не достигших на дату вступления в силу Закона № 2505 установленного объема налогооблагаемых операций, такой объем пересчитывается в том же порядке в каждом отчетном периоде в целях определения необходимости подачи заявления для регистрации в качестве плательщика НДС.

Исходя из этой позиции налоговые органы на местах требовали в апреле от плательщиков единого налога как юридических, так и физических лиц регистрации в качестве плательщиков НДС. Правда, в отношении плательщиков единого налога ГНАУ 19.04.2005 г. смягчила свою позицию. Телеграммой от 19.04.2005 г. № 7538/7/15-2417 ГНАУ уведомила региональные ГНА о том, что финансовые взыскания при осуществлении регистрации плательщиков единого налога в качестве плательщиков НДС не будут применяться до даты издания налогового разъяснения по применению положений ст. 9 Закона о НДС.

Что такое “режим налогообложения”

Оговорка “независимо от того, какой режим налогообложения использует такое лицо” до ее исключения из пп.2.3.1 п.2.3 ст.2 Закона о НДС Законом № 2642 создала много проблем.

Многие предприниматели и специалисты восприняли термин “режим налогообложения” как синоним термина “система налогообложения” и пришли к выводу, что субъекты малого бизнеса, применяющие упрощен-нуюсистемуналогообложения, в просторечии “единщики”, так же, как и другие, должны регистрироваться как плательщики НДС. К сожалению, такой же точки зрения придерживалась ГНАУ. В письме от 30.04.2005г. № 8533/7/15-2417 утверждалось, что норма пп.2.3.1 п.2.3 ст.2 Закона о НДС “касается и субъектов предпринимательской деятельности, находящихся на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности (это - физические лица-неплательщики НДС и юридические лица, уплачивающие единый налог по ставке 10 %), поскольку упрощенная система налогообложения, учета и отчетности является одним из режимов налогообложения (согласно Указу № 727 у субъектов упрощенной системы, за исключением уплачивающих единый налог по ставке 6%, НДС включается в единый налог)”.

Почему “система налогообложения” является одним из “режимов налогообложения”, в письме, ГНАУ не объясняется, так как найти какие-либо серьезные аргументы в пользу этого невозможно. Очевидно, готовившие текст пп.2.3.1 действительно так считали, что ясно выразить эту свою точку зрения в тексте Закона не сумели. Вот и приходится теперь ГНАУ доказывать недоказуемое. Единственный аргумент в пользу того, что упрощенная система налогообложения является одним из видом режимов налогообложения, адепты этой позиции видели в абзаце четвертом ст.67 Закона о Госбюджете-2005 в редакции Закона № 2505, в котором лица, уплачивающие единый налог, фиксированный налог и фиксированный сельхозналог, объединены в группу применяющих “упрощенный режим налогообложения”. Думается, что понятие “упрощенный режим” можно применять только для случая, определенного абзацем 4 ст.67 Закона о Госбюджете-2005, и для распространения этого понятия на другие случаи оснований нет.

Аргументов в пользу того, что плательщики единого налога не были обязаны регистрироваться как плательщики НДС, гораздо больше.

Главный аргумент состоит в следующем.

Согласно п.4 разд.XV “Переходные положения” Конституции Украины “Президент Украины в течение трех лет после вступления в силу Конституции Украины имеет право издавать одобренные Кабинетом Министров Украины и скрепленные подписью Премьер-министра Украины указы по экономическим вопросам, не урегулированным законами, с одновременным представлением соответствующего законопроекта в Верховную Раду Украины в порядке, установленном статьей 93 этой Конституции.

Такой указ Президента Украины вступает в силу, если в течение тридцати календарных дней со дня представления законопроекта (за исключением дней межсессионного периода) Верховная Рада Украины не примет закон или не отклонит поданный законопроект большинством от ее конституционного состава, и действует до вступления в силу закона, принятого Верховной Радой Украины по этим вопросам”.

Конституция не предусматривает возможности изменения таких Указов законами, ограничение или расширение их действия. Указы Президента, принятые в соответствии с разд.XV Конституции, имеют совершенно особый статус.

Как известно, субъекты регистрируются плательщиками единого налога в соответствии с Указом № 727, принятым в соответствии с п.4 разд.XV “Конституции, о чем ни в коем случае не следует забывать**********.

Законодатель, помня об этом, установил в абзаце “в” п.9.8 ст.9 Закона о НДС обязательную отмену регистрации лица как плательщика НДС: в случае если это лицо регистрируется как плательщик единого налога, его регистрация должна быть аннулирована налоговым органом. Что, очевидно, не лишает это лицо права зарегистрироваться плательщиком НДС в добровольном порядке в соответствии с Указом № 727.

Что же в таком случае означает оговорка о регистрации лица плательщиком НДС независимо от того, какой режим налогообложения использует “лицо”, сделанная как в пп.2.3.1, так и в пп.2.3.4 ст.2 Закона о НДС?

Как известно, в ст.1 Закона не дано определения этому понятию, а в других статьях, кроме ст.2, термин “режим налогообложения” употребляется еще в статьях 8-1 и 9, причем в последней - со ссылкой на ст. 8-1.

Прежде всего термин “режим налогообложения” используется в приостановленной до 01.01.2006 г. ст.8-1 Закона, в которой рассматривается специальный режим налогообложения предприятий, осуществляющих свою деятельность в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства. Для данной категории налогоплательщиков специальный режим налогообложения заключается, прежде всего, в применении отдельных ставок НДС.

К одному из режимов обложения НДС Закон о НДС относит и кассовый метод начисления НДС. Этот вывод сделан на основании того, что в соответствии с пп.7.3.9 ст.7 Закона о НДС при переходе от кассового метода к обычному режиму налогообложения сумма налоговых обязательств и налогового кредита подлежит соответствующей корректировке.

Согласно абзацу “г” п.9.8 ст.9 Закона о НДС регистрация как плательщика НДС лица, избравшего такой специальный режим налогообложения, должна быть аннулирована. То есть лицо, избравшее специальный режим налогообложения, не подлежит регистрации плательщиком НДС в порядке, определенном пп.2.3.1 Закона, так же, как не подлежит такой регистрации плательщик единого налога.

Что же касается лиц, использующих “кассовый метод” начисления НДС как особый “режим налогообложения”, то такие лица уже являются плательщиками НДС. Выходит, законодатель действительно стремился придать термину “режим налогообложения” более широкое значение. Но, увы! Не определив это понятие, законодатель лишил возможности применять его на практике.

Проще говоря, мы имели дело с непрофессионализмом или с небрежностью лиц, готовивших законопроект. Слава Богу, что законодателям потребовалось только два месяца (с небольшим), чтобы обнаружить и устранить эти противоречия.

Лица, которые становятся плательщиками НДС
независимо от объема налогооблагаемых операций

К таким лица относятся:

1) лицо, уполномоченное вносить консолидированный налог с объектов налогообложения, возникающих в результате поставки услуг предприятиями железнодорожного транспорта по их основной деятельности и предприятиями связи, находящимися в подчинении плательщика налога, в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины (пп.2.3.2 п.2.3 ст.2 Закона);

2) лицо, поставляющее товары (услуги) на таможенной территории Украины с использованием глобальной или локальных компьютерных сетей, при этом лицо-нерезидент может осуществлять такую деятельность только через свое постоянное представительство, зарегистрированное на территории Украины (пп.2.3.3 п.2.3 ст.2 Закона);

3) лицо, осуществляющее операции по реализации конфискованного имущества, независимо от того, достигает ли оно общей суммы операций по поставке товаров (услуг) 300 000 гривень или нет, а также независимо от того, какой режим налогообложения использует такое лицо согласно законодательству.

Право вносить НДС по услугам железнодорожного транспорта может быть делегировано управлением железных дорог другим лицам, находящимся в их подчинении в соответствии с порядком, который должен быть установлен Кабмином.

Такого порядка ни по железнодорожному транспорту, ни по предприятиям связи на сегодняшний день нет.

Пунктом 35 приказа ГНАУ от 16.12.2004 г. № 712 “Об утверждении Плана деятельности Государственной налоговой администрации Украины по подготовке проектов регуляторных актов в сфере хозяйственной деятельности на 2005 год” предусмотрено во II кв. 2005г. разработать проект постановления Кабмина Украины “Об утверждении Порядка внесения консолидированного налога с объектов налогообложения, возникающих вследствие поставки услуг предприятиями железнодорожного транспорта по их основной деятельности и предприятиями связи, находящимися в подчинении у плательщика налога”.

Следовательно, до издания этого порядка КМУ нельзя достоверно утверждать, какие именно лица и при каких условиях должны регистрироваться плательщиками НДС независимо от объема налогооблагаемых операций.

Лица, осуществляющие поставку товаров (услуг) с использованием локальной и глобальной*********** компьютерной сети обязаны регистрироваться плательщиками НДС независимо от объемов налогооблагаемых операций. При этом надо иметь в виду, что это правило не распространяется на лиц-плательщиков единого налога. В тексте пп.2.3.3 п.2.3 ст.2 Закона о НДС, в отличие от пп.2.3.1 и пп.2.3.4, даже не было оговорки относительно того, что эта норма применяется “независимо от режима налогообложения”.

При этом возникает вопрос - возможна ли в принципе поставка товаров с использованием глобальных и локальных компьютерных сетей? Товары в основном являются материальными вещами, за исключением так называемых нематериальных активов, передача прав на которые, согласно п.1.4 ст.1 Закона о НДС, является услугой. Поставлять по сетям материальные вещи невозможно. Следовательно, о поставке товаров с использованием Интернет можно говорить только в случае, когда через Интернет заключается договор в письменной форме или выставляется счет на оплату, производится заказ товара. Многие субъекты осуществляют торговые операции, рекламируя свои товары и принимая заказы через Интернет. Однако определить в отношении каждого конкретного заказа - был или не был он заключен с использованием компьютерной сети - можно только в случае заключения письменного договора, под которым стоит электронная цифровая подпись, порядок проставления которой определен Законом о цифровой подписи************. Понимание этого позволяет избежать обязанности платить НДС до достижения объема операций по продаже товаров 300 000 грн.

В отличие от договоров поставки товаров, договоры поставки услуг могут не только заключаться через компьютерную сеть, но и исполняться. То есть поставка услуг через такие сети возможна. К таким услугам относятся консультации, предоставление информации, предоставление доступа к Интернет- ресурсам, передача компьютерных программ и других объектов, признаваемых Законом об авторском праве" произведениями. Передача текста (кодов) осуществляется по компьютерным сетям, а договор на предоставление (передачу) права пользования такими объектами может быть заключен в обычной письменной форме.

Подпункт 2.3.3 п.2.3 ст.2 Закона о НДС предусматривает также регистрацию нерезидентами, которые использующими компьютерные сети, постоянных представительств в Украине. Формулировка столь же неуклюжа, сколь и невыполнима. Нерезиденты не обязаны исполнять законы Украины и регистрировать свои представительства в Украине только на основании пп.2.3.2 п.2.3 ст.2 Закона о НДС, понятное дело, не будут. Тем более, что доступ к Интернет-ресурсу какой-либо авторитетной фирмы имеют резиденты многих, а то и всех стран мира. Так что добиться уплаты НДС от нерезидентов, Интернет-услуги, которых потреблены резидентами Украины, вряд ли удастся. А вот удержать НДС со стоимости этих услуг можно, так как резидент Украины, потребляющий услуги нерезидента, в данном случае, согласно п.6.5 ст.6 Закона о НДС, является налоговым агентом.

Лица, осуществляющие продажу конфискованного имущества, должны платить НДС независимо от объемов продаж, причем законодатель предусмотрел, что такие лица являются плательщиками НДС “независимо от режима налогообложения”, предполагая, что это будет означать необходимость регистрации плательщиками НДС тех плательщиков единого налога, которые осуществляют такую деятельность. Отметим, что изменения в п.2.2 ст.2 Закона, внесенные Законом № 2642, пп.2.3.4 не коснулись. Тем не менее, плательщики единого налога в этом случае не обязаны уплачивать НДС, но могут делать это добровольно по причинам, которые мы рассматривали выше.

Лица, подлежащие добровольной регистрации

Добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС может лицо, которое осуществляет или планирует осуществлять хозяйственную деятельность (абзац “а” п.2.1 ст.2 Закона о НДС).

Добровольной регистрации плательщиком НДС подлежат также лица, избравшие упрощенную систему налогообложения согласно Указу № 727.

При этом, согласно п.2.2 ст.2 Закона о НДС, физические лица, избравшие уплату фиксированного или единого налога по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности и осуществляющие торговлю на условиях уплаты рыночного сбора в порядке, установленном законодательством, составляют исключение из этого правила, а значит, не подлежат регистрации плательщиками НДС в добровольном порядке. В отношении физических лиц-плательщиков единого налога это правило означает ограничение их прав по сравнению с правом, предоставляемым Указом Президента, а значит, эти лица имеют основания настаивать на своем праве оставаться плательщиками НДС.

Законодатель не установил специальных правил аннулирования регистрации этих лиц. При этом, очевидно, имея в виду вышеперечисленных лиц, законодатель в абзаце четвертом п. 13 “Переходных положений” Закона о НДС, введенном Законом № 2505, установил: “В двухмесячный срок после введения в действие этого Закона осуществляется инвентаризация плательщиков налога с целью исключения из Реестра плательщиков, которые не отвечают определенным этим Законом критериям, в соответствии с порядком, утвержденным Кабинетом Министров Украины ”.

Однако такая инвентаризация на начало июня 2005 года даже не начата и порядок ее проведения не установлен. Что же касается физических лиц-плательщиков единого налога, фиксированного налога, рыночного сбора, то налоговые органы не исключили их из числа плательщиков единого налога.

Лица, уплачивающие налог без регистрации

Согласно абзацу первому п.2.4 ст.2 Закона о НДС любое лицо, импортирующее (для физических лиц - ввозящее (пересылающее)) товары (сопутствующие услуги) на таможенную территорию Украины для их использования или потребления на таможенной территории Украины, независимо от того, какой режим налогообложения оно использует согласно законодательству, за исключением физических лиц, не зарегистрированных плательщиками налога, которые ввозят (пересылают) товары (предметы) в сопроводительном багаже или получают их как почтовое отправление в рамках неторгового оборота в объемах, не подлежащих налогообложению в соответствии с таможенным законодательством (кроме ввоза транспортных средств или запасных частей к ним такими физическими лицами), и нерезидентов, пересылающих почтовые отправления согласно правилам Международного почтового союза на таможенную территорию Украины, и получателей таких почтовых отправлений, становится плательщиком налога.

Как видим, в этом случае так же, как и в случае обязательной регистрации лица плательщиком налога, законодатель употребляет термин “режим налогообложения”, который в данном случае можно применить к лицам, применяющим специальный режим налогообложения, установленный ст.8-1 Закона о НДС. Что же касается плательщика единого налога, то и до вступления в силу Закона № 2505 таможенные органы настаивали на уплате этими лицами “ввозного НДС”. При этом известны случаи, когда хозяйственные суды до вступления в силу Закона № 2505 подтверждали право “единщиков” не уплачивать “ввозной НДС”.

_______________

* Закон Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”.

** Закон Украины от 25.03.2005 г. № 2505-IV “О внесении изменений в Закон Украины “О Государственном бюджете на 2005 год” и некоторые другие законодательные акты”.

*** Закон Украины от 03.06.2005 г. № 2642-IV “О внесении изменений в некоторые законы Украины”.

**** Закон Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц”.

***** Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР.

****** Закон Украины от 16.04.1991 г. № 959-XII “О внешнеэкономической деятельности”.

******* Постановление КМУ от 12.09.1993 г. № 631 “О представительствах иностранных субъектов хозяйственной деятельности в Украине”.

******** Необлагаемый налогом минимум доходов граждан.

********* Указ Президента Украины от 03.07.1998 г. № 727/98 “Об упрощенной системе налогообложения, уче та и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции от 28.06.1999 г. № 746/99.

********** В этой связи надо признать неправомерным изменение Законом Украины, от 23.12.2004 г. № 2285-IV “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” (первоначальной редакцией Закона о Госбюджете-2005) ставки единого налога “ в обмен” на обязанность “единщиков” платить “пенсионные” и “социальные” взносы. Поэтому логично было бы понимать абзац первый п.4 части II “Переходных положений” Закона № 2505 “уплата и зачисление в бюджеты и государственные целевые фонды сумм единого налога для субъектов малого предпринимательства и фиксированного налога осуществляются в порядке и на условиях, действовавших до 1 января 2005 года. ” как отмену соответствующих норм Закона № 2285 с момента вступления этой нормы, в силу. К сожалению, ГНАУ, Пенсионный фонд и другие посчитали, что такая отмена произошла 31 марта 2005 года.

*********** Глобальная компьютерная сеть называется Интернет; в соответствии с Законом Украины от 18.11.2003 г. № 1280-IV “О телекоммуникациях” Интернет - это всемирная информационная система общего доступа, которая логически связана глобальным адресным пространством и базируется на Интернет-протоколе, определенном международными стандартами.

************ Закон Украины от 22.05.2003 г. № 852-IV “Об электронной цифровой подписи”.

*************Закон Украины от 23.12.1993 г. № 3792-XII “Об авторском праве и смежных правах”.

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 27 (497), 4 июля 2005г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей