Податок з власників транспортних засобів
для юридичних осіб
У зв'язку з набуттям чинності 31.03.05 р. Закону № 2505 у платників податків додалося чимало турбот. Зокрема, зміни торкнулися і нарахування податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів. Розглянемо найбільш важливі зміни, пов'язані з нарахуванням і сплатою цього податку юридичними особами.
Ставки
З 31.03.05 р. збільшилися ставки на деякі види наземних і всі види водних транспортних засобів. В окрему позицію виділені сідельні тягачі (код ТНВЕД 87 01 20). Коди та опис товарів наведені відповідно до Закону України "Про митний тариф України" № 2371. Нові ставки податку наведені в розділі 12 Закону № 2505.
Пільги
Законом № 2505 також унесені зміни до ст. 4 Закону № 1963, у результаті чого скасовані пільги для таких категорій платників:
- підприємств автомобільного транспорту загального користування незалежно від форм власності - стосовно транспортних засобів, що здійснюють перевезення пасажирів, на які в законодавчому порядку визначені тарифи оплати проїзду;
- навчальних закладів державної та комунальної форм власності, що фінансуються з відповідних бюджетів, - стосовно транспортних засобів за умови використання їх відповідно до статутної діяльності.
Перерахунок протягом року
Зміни, унесені до ст. 5 Закону № 1963, торкнулися і перерахунку сум податку, сплаченого за зняті протягом року з реєстрації (перереєстровані) транспортні засоби. На сьогодні платники податків мають можливість здійснити такий перерахунок податку за термінами сплати (кварталами), які не настали, починаючи з кварталу, що настає за тим, у якому транспортний засіб знятий з реєстрації (перереєстрований). При цьому підприємство подає до податкової інспекції уточнюючий Розрахунок суми податку та Довідку* разом із заявою про повернення надмірно сплаченого податку.
Приклад такого перерахунку наведений у Листі № 5836.
Перерахунок за 2005 рік: робити чи ні?
У зв'язку зі зміною ставок податку, скасуванням пільг, появою нових об'єктів оподаткування у бухгалтерів виникає запитання: робити перерахунок чи ні?
Справа в тому, що, на думку ДПАУ, висловлену в Листі № 5836, платники податків зобов'язані зробити перерахунок. У той же час існує й інша думка із цього питання. А ось якою з них скористатися, підприємству слід вибрати самостійно.
Для тих платників податків, які готові відстоювати своє право не робити перерахунок, наведемо аргументи на користь такої позиції:
- у статті 1 Закону про систему оподаткування передбачено, що зміни щодо ставок податків, механізму сплати податків і надання пільг вносяться до законів України не пізніше ніж за шість місяців до початку бюджетного року і набувають чинності з початку бюджетного року (на практиці цей пункт порушується найчастіше);
- у Законі № 1963 та Законі № 2505 не передбачений механізм такого перерахунку;
- нарахування податку здійснюється станом на 1 січня на підставі звітних даних про наявність транспортних засобів. Нарахована сума податку вказується в Розрахунку, який подається до податкових органів у термін, установлений для річного звітного періоду (ст. 6 Закону № 1963). Згідно ж з п. 5.1 Закону № 2181 податкове зобов'язання, визначене платником податків самостійно, уважається узгодженим з дня подання декларації;
- уточнюючий Розрахунок, який пропонує здавати ДПАУ, згідно з п. 5.1, п. 17.2 Закону № 2181 платник податків подає тільки у випадках самостійного виявлення заниженого зобов'язання та помилок у деклараціях за минулі періоди.
Платникам податків, які не хочуть вступати в спори з податковою інспекцією, щоб відстоювати свої інтереси (можливо, навіть у суді), слід здійснити вказаний перерахунок. Наводимо порядок такого перерахунку.
Отже, як уже відзначалося вище, ДПАУ вважає, що у зв'язку зі збільшенням ставок податку юридичні особи - власники транспортних засобів зобов'язані:
а) зробити перерахунок суми податку за термінами сплати (кварталами), які не настали:
- 15.07.05 р.;
- 15.10.05 р.;
- 15.01.06 р.,
б) подати уточнюючий Розрахунок до податкової інспекції.
Наведемо приклад заповнення уточнюючого Розрахунку та Довідки.
Зазначимо, що в Розрахунку, поданому до набуття чинності Закону № 2505, сума транспортного податку на 2005 р. дорівнювала 1 268 грн., що з розбиттям за термінами сплати становило 317 грн. на квартал.
Фрагмент
"Розрахунку суми податку з власників
транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів"
(грн.)
| № з/п |
Код транс- порт- ного засобу з Гар- монізо- ваною систе- мою опису та ко- дування товарів |
Марка транс- порт- ного засобу |
Мо- дель транс- порт- ного засобу |
1. Об'єм циліндрів (см куб.). 2. По- тужність двигуна (квт). 3. Довжина корпусу (см) |
Кіль- кість од- норід- них транс- порт- них за- собів |
Ставка податку (в грн.) на рік: 1) зі 100 см куб.; 2) з 1 кВт- 3) зі 100 см |
Сума на- ра- хо- ва- ного по- датку |
Пільги |
Сума по- дат- ку, що під- ля- гає спла ті | |
| Код згід- но з до- від- ни- ком пі- льг |
Су- ма | |||||||||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
| 1. |
8703 |
Шев- роле |
Бе- ретта |
3735 |
1 |
25,00 |
783, 75 |
- |
- |
783,75 |
| 2. |
8704 |
ГАЗ |
66 |
4250 |
1 |
75,00 |
637, 50 |
- .. |
- |
637,50 |
| 3. |
8702 |
ЛАЗ |
6974 |
6000 |
1 |
5,00 |
300, 00 |
- |
- |
300,00 |
| Усьо го |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
1721, 25 |
- |
- |
1 721 |
| Строки сплати податку I квартал - __грн. до 15 квітня 2005 р. (25 % суми гр. 11) (сума податку) (число, місяць) |
| II квартал 431,00 грн. до 15 липня 2005 р. (25 % суми гр. 11) (сума податку) (число, місяць) |
| III квартал 430,00 грн. до 15 жовтня 2005 р. (25 % суми гр. 11) (сума податку) (число, місяць) |
| IV квартал 430,00 грн. до 15 січня 2005 р. (25 % суми гр. 11) (сума податку) (число, місяць) |
Фрагмент
"Довідки про суми податку з власників транспортних засобів
та інших самохідних машин і механізмів, які зменшують або
збільшують податкові зобов'язання в результаті виправлення
самостійно виявленої помилки,
допущеної в попередніх звітних періодах"
(грн.)
| № з/п |
Показники, що впливають на суми податкового зобов'язання в картці особового рахунку |
Значення показників | |
| 1 |
2 |
3 | |
| 1. |
Сума податку, що підлягає сплаті зі старого Розрахунку (загального або попередньо уточненого) (усього за гр. 1 1 загального або попередньо уточненого Розрахунку) |
951,00* | |
| 2. |
Сума податку, що підлягає сплаті з уточненого Розрахунку (усього за гр. 1 1 уточненого Розрахунку) |
1 291,00* | |
| 3. |
Сума, яка збільшує (+) податок у зв'язку з виправленням помилки (рядок 2 Довідки - рядок 1 Довідки) |
340,00 | |
| 4. |
Сума, яка зменшує (-) податок у зв'язку з виправленням помилки (рядок 1 Довідки - рядок 2 Довідки) |
- | |
| 5. |
Зміст помилки |
Зміна ставок податку згідно із Законом № 2505 | |
| 6. |
Штраф 10 % (рядок 3 х 10: 100) |
- | |
| * Ряд. 1 = 951,00 = (1 268,00 : 4 х 3) ряд. 2 = 1 291 = 1 721,00 : 4 х 3, оскільки перерахунок здійснюється за три квартали. | |||
Оскільки подання Довідки викликане не помилкою, а прийняттям Закону № 2505, то це слід указати в рядку 5 і штраф за самостійне виправлення помилки згідно з п. 17.2 "а" Закону № 2181 нараховувати не треба.
Зауважимо, що в деяких податкових інспекціях у цьому випадку пропонують інший варіант заповнення уточнюючого Розрахунку та Довідки.
Про терміни перерахунку
Законом не встановлений конкретний термін здійснення перерахунку, тому рекомендуємо тим платникам податків, хто збирається це зробити, здійснити його якомога швидше.
Коли перерахунок не потрібний
На закінчення зазначимо, що коли у підприємства у власності перебувають транспортні засоби, на які не змінені ставки податку, або підприємство не користувалося скасованими пільгами, такий перерахунок здійснювати не треба.
_______________________
* Довідка про суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, які зменшують або збільшують податкові зобов'язання в результаті виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах.
Перелік документів
1. Закон про систему оподаткування - Закон України від 25.06.91 р. № 1251-XI "Про систему оподаткування".
2. Закон № 1963 - Закон України від 11.12.91 р. № 1963-XII "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів".
3. Закон № 2181 - Закон України від 21.12.2000 р. № 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами".
4. Закон № 2505 - Закон України від 25.03.05 р. № 2505-IV "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законодавчих актів України".
5. Лист № 5836 - лист ДПАУ від 31.03.05 р. № 5836/7/17-2217 "Про сплату податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів".
Ірина Головіна,
головний бухгалтер