КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНАУ

Нюансы заполнения формы № 1-ПП

Отражение убытков по налогу на прибыль

ВОПРОС: 1. Как отражаются в отчете № 1-ПП убытки по налогу на прибыль?

2. Как отражаются экспортные операции и экспортное возмещение в отчете № 1-ПП в связи с изменениями, внесенными в Закон об НДС Законом № 2505?

3. Предприятие получает проценты за использование принадлежащего ему объекта на условиях финансового лизинга. Часть суммы указанных процентов освобождена от обложения НДС, а другая часть (в размере, превышающем двойную ставку НБУ) не освобождена.

Нужно ли отражать такие проценты в форме № 1-ПП и каким образом?

4. Предприятие пользуется льготой, предусматривающей целевое использование НДС. При этом в отчете за 2004 год отражена сумма льготы в размере 100 тыс. грн., которая в этом году не была использована по целевому назначению (то есть был отражен 0). В 2005 году сумма предоставленной льготы составляла 50 тыс. грн., а по целевому назначению использована льгота на сумму 120 тыс. грн. (100 тыс. грн. - с 2004 года и 20 тыс. грн. - с 2005 года).

Каким образом предприятие должно отразить сумму льготы за 2005 год и ее целевое использование?

5. Предприятие импортирует товары из России и пользуется преференциями, предусмотренными межгосударственными соглашениями.

Отражаются ли суммы неначисленной ввозной пошлины в отчете № 1-ПП?

ОТВЕТ: 1. Приказом № 419 утверждены форма отчета № 1-ПП "О суммах льгот в налогообложении юридических лиц и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности" (далее - Отчет № 1-ПП), а также Инструкция № 419.

В соответствии с п. 2.3 указанной Инструкции данные графы 3 "Код льготы согласно Справочнику льгот" и графы 4 "Название льгот, предоставленных согласно действующему законодательству" Отчета № 1-ПП заполняются по каждому виду льгот по платежам в соответствии со Справочником № 33, форма которого утверждена ГНАУ.

Согласно Справочнику № 33 под кодом 11020044 указана льгота в связи с применением п. 6.1 Закона о прибыли. Этот пункт предусматривает отнесение отрицательного значения объекта налогообложения (убытков) за налоговый год к валовым расходам первого календарного квартала следующего налогового года.

Исходя из вышеприведенного при составлении Отчета № 1-ПП за I квартал 2005 года значение гр. 04.9 декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена Приказом № 143, "отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего налогового года" надо умножить на 25 % и в соответствии с п. 2.4 и п. 2.5 Инструкции № 419 перенести в графу 5 и 6 "Сумма льгот в налогообложении" Отчета № 1-ПП.

Отражение льгот по НДС

2. Отражение в форме № 1-ПП льгот по обложению НДС осуществляется согласно Инструкции № 419 с учетом требований Правил № 419. Данными Правилами предусмотрены особенности определения льгот по НДС в зависимости от режима налогообложения. Одним из таких режимов является обложение НДС по нулевой ставке операций по экспорту товаров за пределы таможенной территории Украины (п. 2.3 Правил № 419).

Законом № 2505 внесены изменения в Закон об НДС относительно экспортных операций. В частности, исключен пп. 6.2.2 Закона об НДС, которым было определено применение нулевой ставки НДС для операций по экспорту работ (услуг), предназначенных для использования за пределами таможенной территории Украины, а также ст. 8 данного Закона, которая определяла особенности возмещения НДС экспортерам.

С 31.03.05 г. нулевой ставкой облагаются операции по экспорту товаров и сопутствующих услуг*, и с 01.06.05 г. возмещение НДС экспортерам осуществляется на общих основаниях, определенных п. 7.7 Закона об НДС, без применения экспортного возмещения.

Правилами № 419 регламентирован порядок определения общей суммы льгот в связи с осуществлением экспортных операций. Эта сумма состоит из:

а) суммы льготы посредством применения нулевой ставки при денежной форме расчетов;

б) суммы НДС, подлежащей возмещению непосредственно по вышеуказанным операциям (а не экспортное возмещение, порядок получения которого приведен в ст. 8 предыдущей редакции Закона об НДС).

В соответствии с пп. 4.3.8 Правил № 419 не внесенная в бюджет сумма НДС в связи с применением нулевой ставки рассчитывается согласно алгоритму:

СЛ = (V пост. нул - V приоб) х 20 %,

где СЛ - сумма льгот;

V пост. нул - объемы поставки товаров на экспорт, налогооблагаемых по нулевой ставке (данные строки 2.1, колонка А декларации по НДС);

V приоб - объемы приобретенных товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины (данные строк 10.1 и 11.1, колонка А декларации по НДС) и импортированных (строка 12, колонка А декларации по НДС) для осуществления операций по поставке товаров, налогооблагаемых по нулевой ставке.

Сумма НДС, подлежащая возмещению непосредственно по экспортным операциям, исчисляется по алгоритму, приведенному в пп. 4.3.9 Правил № 419:

СЛ = НК,

где СЛ - сумма льгот;

НК - сумма НДС, уплаченная (начисленная) поставщикам товаров (работ, услуг), стоимость которых включается в состав стоимости операций по поставке товаров, налогооблагаемых по нулевой ставке, в части использования в указанных операциях (данные строки 10.1 (колонка Б) и строк 12.1, 12.2 (колонка Б) декларации по НДС).

Однако следует отметить, что рассмотренные выше изменения в Закон об НДС, внесенные Законом № 2505, не влияют на порядок заполнения отчета № 1-ПП. Поэтому отражение в отчете № 1-ПП льгот, связанных с применением нулевой ставки НДС при экспорте товаров, осуществляется таким же образом, как и до принятия Закона № 2505. Это касается и сумм НДС, которые подлежат возмещению в связи с экспортом товаров и отражаются в отчете № 1-ПП как льготы по коду 14010129.

3. Законом № 2505 внесены изменения в пп. 3.2.2 Закона об НДС. В соответствии с ними проценты, получаемые (начисляемые) лизингодателем за предоставление объекта в финансовый лизинг, не подлежат обложению НДС только в пределах суммы, не превышающей двойную учетную ставку НБУ на день начисления процентов за соответствующий промежуток времени. Не уплаченные в связи с этим суммы НДС должны отражаться в отчете № 1-ПП по коду 14010068.

Например, общая сумма начисленных за I квартал 2005 года процентов в пользу предприятия составляет 2 000 грн., а ограничение двойной учетной ставкой НБУ - 1 000 грн. Исходя из этого сумма процентов, не облагаемая НДС, составит 1 000 грн. (сумма ограничения). В отчете № 1-ПП это отражается следующим образом.

4. Правилами № 419 предусмотрено отражение использования плательщиками НДС льгот по целевому назначению в графах 9 и 10 отчета № 1-ПП. К числу таких плательщиков, например, в соответствии с п. 11.29 Закона об НДС относятся сельскохозяйственные товаропроизводители, которые не вносят суммы НДС, начисленные к уплате по специальной декларации, в бюджет, а направляют на специальные счета для целевого использования на приобретение материально-технических ресурсов производственного назначения.

Исходя из пп. 3.4.1 и рп. 3.4.2 Правил № 419 в графах 9 и 10 отчета № 1-ПП отражается сумма льгот, фактически использованных в данном отчетном периоде. При этом период использования сумм льготного НДС может не совпадать с периодом их предоставления. Поэтому данные граф 9 и 10 отчета № 1-ПП не обязательно должны быть тождественны данным граф 5 и 6.

Например, сельскохозяйственное предприятие, получив льготу в 2004 году в сумме 100 тыс. грн. и не использовав эту сумму в течение 2004 года, в I квартале 2005 года получило льготу в сумме 50 тыс. грн., а использовало 120 тыс. грн. на приобретение сельскохозяйственной техники. Указанный сельскохозяйственный товаропроизводитель в отчете № 1-ПП за I квартал 2005 года должен заполнить соответствующие графы следующим образом.

Отражение льгот по ввозной пошлине

5. Пунктом 1 ст. 3 Соглашения о создании зоны свободной торговли, участниками которой являются Украина и Россия, предусмотрено неприменение таможенной пошлины при ввозе в Украину товаров, которые происходят с таможенной территории России.

В соответствии с п. 2.3 Инструкции № 419 льготы по налогам и сборам, которые отражаются в отчете № 1-ПП, включаются в Справочник льгот по соответствующим кодам. Справочник составляется ежеквартально с учетом всех изменений, внесенных в законодательство в течение отчетного периода.

Информацию о наличии или отсутствии льготы по соответствующему коду плательщик может получить как непосредственно из Справочника, который обнародуется в журнале "Вестник налоговой службы Украины" и других изданиях, так и в налоговой инспекции по месту своей регистрации.

Для составления отчета № 1-ПП за I квартал 2005 года действующим является Справочник № 33, в котором учтены изменения, внесенные Законом № 2505, вступившие в силу с 31 марта 2005 года.

Что касается ввозной пошлины, то контроль за правильностью ее исчисления и уплаты возложен на таможенные органы. В Справочнике № 33 ввозная пошлина отсутствует. Поэтому в отчете № 1-ПП преференции по ввозной (импортной) пошлине отражать не нужно.

_______________________

* Определение сопутствующих услуг приведено в п. 1.14 Закона об НДС.

Перечень документов

1. Закон № 2505 - Закон Украины от 25.03.05 г. № 2505-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2005 год" и некоторые другие законодательные акты Украины".

2. Приказ № 143 - приказ ГНАУ от 29.03.03 г. № 143 "Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль предприятия и Порядка ее составления", с изменениями.

3. Приказ № 419 - приказ ГНАУ, Государственного комитета статистики Украины от 23.07.04 г. № 419/453 "Об утверждении формы отчета № 1-ПП, Инструкции о порядке ее заполнения и Правил учета налога на добавленную стоимость в целях усовершенствования исчисления стоимостной величины влияния льгот по данному налогу на формирование доходной части Государственного бюджета Украины".

4. Приказ № 604 - приказ Министерства финансов Украины от 27.12.01 г. № 604 "О бюджетной классификации и ее введении", с изменениями.

5. Инструкция № 419 - Инструкция о порядке заполнения формы отчета № 1-ПП "О суммах льгот в налогообложении юридических лиц и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности", утвержденная приказом ГНАУ, Государственного комитета статистики Украины от 23.07.04 г. № 419/453.

6. Правила № 419 - Правила учета налога на добавленную стоимость для усовершенствования исчисления стоимостной величины влияния льгот по данному налогу на формирование доходной части Государственного бюджета Украины, утвержденные приказом Государственной налоговой администрации Украины, Государственного комитета статистики Украины от 23.07.04 г. № 419/453.

7. Справочник № 33 - Справочник № 33 льгот, предоставленных действующим законодательством юридическим лицам по уплате налогов, сборов, других обязательных платежей по состоянию на 01.04.05 г., доведенный письмом ГНАУ от 18.04.05 г. № 33.

8. Соглашение о создании зоны свободной торговли - Соглашение о создании зоны свободной торговли от 15.04.94 г., с изменениями.

Светлана Костецкая,
заместитель начальника отдела
Департамента налогообложения
юридических лиц
Нина Фокина,
главный государственный
налоговый ревизор-инспектор

Документи що посилаються на цей