Актуальное о едином налоге
Ограничения по видам деятельности
С 1 июля 2005 года вступают в силу новые ограничения для плательщиков единого налога, предусмотренные пунктом 4 Заключительных положений Закона Украины “О внесении изменений в Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” и некоторые другие законодательные акты Украины” от 25.03.2005 г. № 2505-IV (далее - Закон № 2505).
Перечень запрещенных видов деятельности, приведенный в данном пункте, на самом деле включает в себя не только новые, но и старые ограничения, которые действовали до принятия Закона № 2505 и были установлены статьей 2 Закона Украины “О государственной поддержке малого предпринимательства” от 19.10.2000 г. № 2063-III.
Действительно новыми можно назвать лишь следующие виды деятельности, операции, которыми нельзя заниматься, находясь на упрощенной системе налогообложения:
1. Деятельность, связанная с экспортом, оптовой продажей подакцизных товаров, оптовой и розничной продажей подакцизных горюче-смазочных материалов.
Нужно оговориться, что запрет на торговлю горюче-смазочными материалами действовал и ранее, согласно статье 7 Указа Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” от 28.06.1999 г. № 746/99. Однако действовал он только в отношении физических лиц-плательщиков единого налога, причем касался всех ГСМ, а не только подакцизных.
С 1 июля физическим лицам, как и ранее, нельзя торговать всеми ГСМ. А вот юридическим лицам-плательщикам единого налога нельзя заниматься розничной и оптовой торговлей только подакцизными товарами. К ним относятся бензины, газ, дизельное топливо (Закон Украины “О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)” от 11.07.1996 г. № 313/96-ВР).
Что же касается экспорта и оптовой продажи подакцизных товаров, то с 1 июля эти виды деятельности запрещены для всех плательщиков единого налога, как юридических, так и физических лиц.
2. Операции в сфере обращения драгоценных металлов и драгоценных камней, подлежащие лицензированию согласно Закону Украины “О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности” от 01.06.2000 г. № 1775-III.
3. Деятельность в сферах торговли лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения, архитектуры, предоставления консультаций и разъяснений по юридическим вопросам, аудита, деятельность по предоставлению в аренду недвижимого имущества и риэлторская деятельность.
Эти ограничения распространяются только на физических лиц-плательщиков единого налога.
Обратимся к статье 4 Указа Президента “Об упрощенной системе налогообложения” от 28.06.1999 г. № 746/99 (далее - Указ № 746). Согласно данной статье отказ от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъекты малого предпринимательства могут осуществлять с начала следующего отчетного (налогового) периода (квартала) в случае предоставления соответствующего заявления в органы государственной налоговой службы не позднее, чем за 15 дней до окончания предыдущего отчетного (налогового) периода (квартала). Получается, что для выполнения требования Закона № 2505 плательщики единого налога, занимающиеся указанной выше деятельностью, должны были не позднее 15 июня подать заявления об отказе от упрощенной системы налогообложения.
Сегодня много говорится о грядущих изменениях в упрощенной системе налогообложения. Не случайно ведь Указом Президента Украины “О либерализации предпринимательской деятельности и государственной поддержке предпринимательства” от 12.05.2005 г. № 779/2005 Кабинету Министров Украины было поручено до 1 июня 2005 года принять меры для принятия закона об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства. Поэтому стоит ли торопиться с переходом на общую систему налогообложения? Вопрос не простой и больше зависит от политических решений.
Автору же приходится лишь констатировать факты.
С одной стороны, отказавшись от упрощенной системы налогообложения, плательщику придется доработать на общей системе налогообложения, по крайней мере, до конца года (согласно статье 4 Указа № 746 решение о переходе на упрощенную систему может быть принято не чаще одного раза за календарный год).
С другой стороны, не переходя на общую систему налогообложения, плательщик нарушит требования Закона № 2505, а это серьезное нарушение. Тем более, что пока не понятно, когда все-таки появится Закон об упрощенной системе налогообложения и с какой даты он вступит в силу. Кроме того, в тех законопроектах, которые подготовлены или готовятся для рассмотрения Верховной Радой Украины, ограничений по переходу на упрощенную систему налогообложения более чем достаточно.
Декларация по НДС
Новая редакция подпункта 2.3.1 п. 2.3 ст. 2 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР (далее - Закон об НДС) вынудила часть плательщиков единого налога зарегистрироваться плательщиками НДС. Напомним, что в соответствии с указанным Законом обязательной регистрации подлежат плательщики налога, в случае если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг), подлежащих налогообложению в соответствии с Законом об НДС, начисленная (уплаченная, предоставленная) такому лицу или в счет обязательств третьим лицам, в течение последних двенадцати календарных месяцев совокупно превышает 300 000 гривень (без учета налога на добавленную стоимость). При этом действует это правило независимо от того, какой режим налогообложения использует такое лицо согласно законодательству.
ГНАУ отреагировала на эту норму и в письме от 15.04.2005 г. № 7325/7/15-1217 сообщила, что плательщики единого налога по ставке 10%, у которых за апрель 2004 - март 2005 общая сумма налогооблагаемых операций зашкаливает за 300 тыс. грн., должны зарегистрироваться плательщиками НДС с переходом на ставку единого налога 6 % или на общую систему налогообложения. Аналогичные выводы в части регистрации плательщиками НДС сделаны и в отношении физических лиц-плательщиков единого налога (телеграмма ГНАУ от 15.04.2005 г. № 7240/7/ 17-2317).
Впоследствии ГНАУ, в телеграмме от 19.04.2005 г. № 7538/7/15-2417, обязала налоговые администрации на местах временно, до издания специального налогового разъяснения, не применять к субъектам упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности - плательщикам единого налога финансовые санкции при осуществлении регистрации плательщиками НДС. После этого начались массовые отзывы заявлений с надеждой, что вопрос решится положительно. Однако шло время, хорошие разъяснения так и не появились, а требований об обязательной регистрации в Законе об НДС никто не отменял.
Многим из тех, кто подал заявления, Свидетельства плательщиков НДС все-таки выписали, причем апрельской датой.
Когда впервые они должны предоставить декларацию по НДС?
В соответствии с подпунктом 7.8.1 п. 7.8 ст. 7 Закона об НДС, если лицо регистрируется плательщиком НДС с иной, чем первый день календарного месяца, даты, то первым налоговым периодом является период, начинающийся со дня такой регистрации и заканчивающийся последним днем первого полного календарного месяца.
Однако, как и ранее, Закон об НДС предусматривает два отчетных периода по НДС - месяц и квартал. В общем случае отчетным периодом является месяц, а квартальный отчетный период предоставляется в особых случаях. Так, согласно подпункту 7.8.2 Закона об НДС, плательщик налога, объем налогооблагаемых операций которого за прошедшие двенадцать месячных налоговых периодов не превышал сумму, указанную в подпункте 2.3.1 (т.е. 300 тыс. грн.), может избрать квартальный налоговый период. Заявление о выборе квартального налогового периода подается налоговому органу вместе с декларацией по результатам последнего налогового периода календарного года. При этом квартальный налоговый период начинает применяться с первого налогового периода следующего календарного года.
Никаких исключений для плательщиков единого налога не сделано. Однако и ранее таких исключений не было, тем не менее, налоговые органы признавали право плательщиков единого налога на основании Указа № 746 избирать отчетный период, равный кварталу, независимо от объемов налогооблагаемых операций.
Похоже, что сейчас ситуация может измениться.
В письме от 15.04.2005 г. № 7325/7/15-1217 ГНАУ указывает, что плательщики единого налога, зарегистрированные плательщиками НДС в связи с превышением предельного объема налогооблагаемых операций, должны подать декларацию по НДС за период со дня выдачи свидетельства о регистрации плательщика НДС до последнего дня первого полного (то есть следующего за месяцем получения свидетельства) календарного месяца. Получается, что согласно разъяснениям ГНАУ те плательщики, которые получили свидетельство плательщика НДС в апреле, должны подать первый раз декларацию по НДС в сроки, предусмотренные для предоставления декларации за май, т.е. не позднее 20 июня. Она будет включать в себя налогооблагаемые операции за апрель (с момента получения свидетельства) и май.
Не исключаем, что вопрос все-таки решится в пользу плательщиков единого налога, и им разрешат отчитываться и уплачивать НДС поквартально. Основания для этого есть: Указ № 746 устанавливает для плательщика единого налога отчетный период, равный месяцу, а в пункте 7.8 Закона об НДС специальных норм для упрощенной системы налогообложения нет. Собственно говоря, ничего не изменилось.
Расчет единого налога
Как отмечалось, предел “300 тыс. грн.” вынудил многих плательщиков единого налога, работающих по ставке 10 %, перейти на ставку 6 % с уплатой НДС. В результате в течение второго квартала юридические лица-плательщики единого налога могли применять две разные ставки: 6 и 10 %.
Как при таких условиях предоставить Расчет единого налога, разъясняет ГНАУ в письме от 15.04.2005 г. № 7325/7/15-1217.
Так же, как и за первый квартал, ГНАУ предлагает подать за второй квартал два расчета.
В первом Расчете отражается выручка за период с 01.04.2005 г. до дня выдачи свидетельства о регистрации плательщика НДС и плательщика единого налога по ставке 6 %. К такой выручке применяется ставка единого налога 10 %. Соответственно, в строке 5 Расчета в скобках указывается ставка 10 %.
Во втором Расчете за период со дня выдачи свидетельства и по 30 июня включительно отражается выручка, облагаемая по ставке единого налога 6 %.
Самое время вспомнить, что не так давно приказом ГНАУ от 20.04.2005 г. № 145 изложен в новой редакции Расчет уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом.
Теперь в Расчете данные отражаются не только нарастающим итогом, но и за каждый квартал.
------------------------
От редакции. Некоторые статьи, опубликованные в журнале, напечатаны без учета изменений, внесенных Законом № 2642. Мы решили оставить их без изменений, они актуальны для периода с 31.03 по 29.06.2005 года.
“Вестник бухгалтера и аудитора Украины”, № 13-14, июль 2005 г.