Компьютерные программы и налог на прибыль
ВОПРОС: Как в налоговом учете предприятия отразить приобретенную в апреле 2005 года компьютерную программу?
ОТВЕТ: На страницах журнала вопрос о налоговом учете компьютерных программ затрагивался неоднократно. На тот момент существовало несколько наиболее популярных подходов к учету приобретаемой предприятием компьютерной программы:
- основанный на буквальном прочтении п. 8.2 Закона О Прибыли, согласно которому все программное обеспечение ЭВМ (ПО) относится к 4-й группе ОФ;
- основанный на том, что в 4-ю группу ОФ включается только ПО, приобретенное вместе с компьютером;
- основанный на предположении, что в 4-ю группу ОФ включается только ПО, представляющее собой операционные системы.
Изменения, внесенные в текст п/п. 8.2.2 Закона О Прибыли Большим Законом, позволяют критически пересмотреть шансы каждого из описанных выше подходов (коими все многообразие возможных мнений на этот счет далеко не исчерпывается). Напомним текст изменившегося подпункта:
“8.2.2. Основные фонды подлежат распределению по следующим группам:
<...>
группа 4 - электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печатания информации, другие информационные системы, компьютерные программы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров (предметов).
Термин “компьютерная программа” понимается в значении, приведенном в законодательстве по вопросам охраны авторских и смежных прав”.
Суть изменений заключается в замене ранее использовавшегося термина “программное обеспечение”
термином “компьютерная программа” и появлении нового абзаца, уточняющего, как же следует понимать введенный термин.
Судя по всему, причиной “выхода на сцену” компьютерных программ явилось не какое-либо принципиальное отличие их от программного обеспечения, а именно факт наличия определения “компьютерной программы” в Законе “Об авторском праве и смежных правах”:
“компьютерная программа - набор инструкций в виде слов, цифр, кодов, схем, символов или в каком-либо другом виде, выраженных в форме, пригодной для считывания компьютером, которые приводят его в действие для достижения определенной цели или результата (данное понятие охватывает как операционную систему, так и прикладную программу, выраженные в исходном или объектном кодах)”.
Приведенное определение не оставляет сомнений в том, что в 4-ю группу ОФ попадают не только операционные системы, но и любые прикладные программы.
Похоже, что и версия со включением в 4-ю группу ОФ только программ, приобретенных вместе с компьютером, популярность потеряет. Ведь если раньше к этой мысли мог подталкивать следующий порядок слов:
“электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение”,-
то теперь компьютерные программы, еще более удалившись по тексту подпункта от ЭВМ, вполне самостоятельно и гордо следуют за “другими информационными системами”.
Так что напрашивается следующий вывод:
любые компьютерные программы (в том смысле, что и операционные, и прикладные, и купленные вместе с ЭВМ, и купленные отдельно) должны отражаться в составе 4-й группы ОФ.
Здесь, правда, нельзя не сделать одну оговорку. В ряде случаев условия договора, по которым происходит оплата компьютерной программы, позволяют рассматривать совершаемый платеж как единоразовую выплату роялти. Связано это преимущественно с теми правами, которые предоставляются получателю компьютерной программы.
Если речь идет о приобретении права пользования программой без права ее распространения, то данный платеж является роялти и должен полностью включаться в валовые затраты на основании п/п. 5.4.2 Закона О Прибыли. Мы же рассматриваем именно вариант полноценной покупки компьютерной программы.
Теперь о стоимостной границе в 1000 грн, отделяющей ОФ от неОФ. Напомним текст второго абзаца п/п. 8.2.1:
“Расходы на приобретение каких-либо материальных ценностей, стоимость которых не превышает 1000 гривень, предназначенных для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, включаются в состав валовых затрат плательщика налога в общем порядке и учитываются для целей применения пункта 5.9 статьи 5 настоящего Закона”.
Конечно, токая формулировка смущает упоминанием именно материальности как условия попадания в число тех активов, расходы на приобретение которых, будучи меньше 1000 грн, попадают в валовые затраты.
Можно ли считать компьютерную программу материальной ценностью?
Видимо - да, можно. Подобная смелость объясняется прежде всего тем, что делаем мы это вслед за законодателем. Ведь начинается п/п. 8.2.1 вот каким определением:
“Под термином “основные фонды” следует понимать материальные ценности, которые предназначаются плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых превышает 1000 гривень и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом”.
Вот и выходит, что, относя компьютерные программы к основным фондам 4-й группы, Закон О Прибыли тем самым материальной ценностью их признаёт. Коль так, то расходы на приобретение компьютерной программы, недотягивающие до 1000грн, имеют право быть отнесенными на валовые затраты.
Косвенным подтверждением этому может служить и вывод, сделанный в письме ГНАУ от 24.09.2004г. № 480/4/15-1110 (еще в ту пору, когда в п/п. 8.2.2 Закона О Прибыли в содержимое 4-й группы ОФ входило, среди прочего, программное обеспечение, а не компьютерные программы):
“Таким образом, программное обеспечение, которое будет использоваться в хозяйственной деятельности плательщика налога более года (с даты ввода в эксплуатацию) и стоимость которого превышает 1000 гривень, относится в налоговом учете к группе 4 основных фондов”.
Коль, по мнению ГИЛУ, в ОФ попадает только программное обеспечение (а, значит, и компьютерные программы) стоимостью более 1000 грн, то величины, недотягивающие до указанной границы, высокого “основнофондового” звания недостойны и должны отправляться на валовые затраты.
“Бухгалтер” N 26, июль (II), 2005г.
Подписной индекс 74201