Относительно услуги, которая не включена
в перечень видов деятельности
ВОПРОС: ЧПЕН предоставил предприятию услугу, которая не включена в перечень видов деятельности, указанных в его Свидетельстве об уплате единого налога.
Имеет ли он право предоставлять такую услугу?
Должно ли предприятие при выплате дохода ЧПЕНу удержать налог с доходов физических лиц?
ОТВЕТ: Мы считаем, что ЧПЕН может предоставлять услуги, не указанные в его Свидетельстве об уплате единого налога, - ведь действующим законодательством это не запрещено. Так, согласно ч. 1 ст. 43 Хозяйственного кодекса Украины предприниматели имеют право без ограничений самостоятельно осуществлять любую предпринимательскую деятельность, не запрещенную законом. Свобода предпринимательства граждан закреплена и в ч. 5 ст. 128 ХК. А в соответствии с ч. 3 ст. 17 Закона “О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей” в Единый государственный реестр в отношении физлица-предпринимателя вносятся сведения об основных видах деятельности. Из этого следует, что внесенный в Реестр перечень видов деятельности для предпринимателя исчерпывающим не является. Так что физлицо, реализуя себя в качестве предпринимателя, вправе заниматься и другими, прямо не запрещенными, видами деятельности.
Теперь подумаем, как облагать доходы, полученные ЧПЕНом за предоставление “незасвидетельствованных” услуг. По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации налогообложение доходов, полученных по видам деятельности, не указанных в Свидетельстве, должно производиться по обычным ЧПшным правилам. Да, эти доходы упрощенной системой налогообложения не охватываются, но они все равно получены в рамках предпринимательской деятельности, что желательно указать в договоре (счете) и т. п.
Подход к обложению доходов традиционных (“неупрощенных”) предпринимателей изложен в Налоговом разъяснении относительно применения положений пункта 1.8 статьи 1, пункта 9.12 статьи 9 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц”, утвержденном приказом ГНАУ от 11.05.2005г. N 172 (далее – НР N 172).
В нем ГНАУ акцентировала внимание на том, что порядок налогообложения доходов, полученных физическими лицами от занятия предпринимательской деятельностью, согласно п. 22.10 Новоподоходного Закона осуществляется с учетом положений п. 9.12 этого Закона и действует до вступления в силу специального закона по вопросам налогообложения физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности.
Как же следует учитывать положения п. 9.12 Новоподоходного Закона?
Подпункт 9.12.1 Новоподоходного Закона устанавливает, что налогообложение доходов, которые ЧПЕН получил в рамках своей предпринимательской деятельности, осуществляется по правилам, установленным специальным законодательством.
К такому специальному законодательству (по мнению ГНАУ) относится специальная (упрощенная) система налогообложения согласно Указу Президента Украины от 03.07.98г. №727/98 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” (далее - Указ) и обычная/общая система налогообложения согласно разделу IV Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 “О подоходном налоге с граждан” (далее - Декрет).
Поэтому в соответствии с п.22.10 и п/п. 9.12.1 Новоподоходного Закона доходы частного предпринимателя, полученные им в рамках его ЧПЕНской деятельности, облагаются единым налогом согласно Указу, а предпринимательские доходы, полученные им от услуг, не вписавшихся в такие рамки, облагаются как доходы обычного предпринимателя согласно Декрету.
С обычного частного предпринимателя налог с доходов при выплате ему дохода не удерживается.
В принципе, такой подход вытекает из НР № 172. Как указывает ГНАУ, лицо, являющееся источником выплаты дохода (выручки) в пользу предпринимателя (в рамках осуществления такой, то есть предпринимательской, деятельности), не имеет правовых оснований определять объект налогообложения при перечислении средств предпринимателю, а также удерживать налог из данной выручки, поскольку это приведет к двойному налогообложению предпринимателя, налогообложению понесенных валовых затрат и перераспределению сфер правового регулирования между Новоподоходным Законом и Декретом.
Если это правило касается обычного предпринимателя, то оно должно распространяться и на доходы, полученные ЧПЕНом от услуг, не указанных в Свидетельстве об уплате единого налога. Ведь в данном случае ЧПЕН-многостаночник выступает в роли обычного предпринимателя, а значит, по отношению к нему должны работать обычные правила.
Обложение доходов физлица-предпринимателя у источника выплаты может возникнуть только в том случае, когда оно получает от юрлица доходы не от продажи товаров (предоставления услуг, выполнения работ).
Напомним, что в соответствии с п/п. 9.12.2 Новоподоходного Закона, если частный предприниматель получает иные доходы, нежели определенные в п/п. 9.12.1, то такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленным для физических лиц, то есть облагаются по ставке 13% при выплате им дохода из суммы такого дохода за его счет (п/п. 8.1.1).
Так вот, в НР № 172 ГНАУ разъясняет, что п/п. 9.12.2 устанавливает требования относительно доходов, полученных частным предпринимателем не в рамках осуществления предпринимательской деятельности. По мнению ГНАУ, под “иными доходами” из п/п. 9.12.2 следует понимать, в частности, заработную плату
предпринимателей в связи с отношениями трудового найма согласно закону, дивиденды, проценты, роялти, инвестиционную прибыль, призы, выигрыш в лотерею или в другие розыгрыши, доходы, полученные по договорам долгосрочного страхования жизни и негосударственного пенсионного страхования.
Учитывая вышеизложенное, мы приходим к выводу о том, что в соответствии с требованиями Новоподоходного Закона (п. 22.10 и 9.12) и НР № 172, предприятие, выплачивающее доходы ЧПЕНу за услуги, не включенные в перечень видов деятельности, указанных в Свидетельстве, удерживать налог с доходов не должно.* Такой многофункциональный частный предприниматель самостоятельно решает вопрос с порядком налогообложения своих доходов путем представления декларации. Но это уже его личная забота и почетная обязанность.
__________
* Как нам кажется, НР № 172 фактически отменяет письмо ГНАУ от 23.09.2004 г. N 477/4/15-1210, которое в подобной ситуации требовало удержания налога налоговым агентом.
Кстати, это письмо заслуженно критиковалось нами за однобокий подход к ЧПЕНам.
“Бухгалтер” N 24, июнь (IV), 2005г.
Подписной индекс 74201