Нужно ли пересматривать лимит остатка
наличности при изменении среднедневных
приходов/расходов
ВОПРОС: При действии нового Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине наше предприятие установило лимит остатка наличности в кассе. Обязаны ли мы пересматривать данный лимит в случае, если у нас изменились среднедневные поступления и расходование наличности?
ОТВЕТ: Пересмотру лимита в Положении о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденном постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637 (далее - Положение), посвящен п. 5.12:
“Установленный лимит кассы и сроки сдачи наличной выручки (наличности) могут пересматриваться в связи с изменениями законодательства Украины или при наличии соответствующих факторов объективного характера (изменения в поступлениях/расходах наличности, внутреннего трудового распорядка/графиков сменности и т. п.). Документы (нормативно-правовые акты, внутренние документы (расчеты) предприятия, утвержденные (подписанные) руководителем или уполномоченным им лицом), на основании которых пересмотрены лимит кассы, сроки сдачи наличной выручки (наличности), прилагаются к соответствующим приказам (распоряжениям), договорам банковского счета предприятия”.
Данная формулировка в целом настраивает на благодушный лад: если лимит может пересматриваться, то решение остается за предприятием. Хочет - пересматривает, не хочет - не пересматривает. Никакой принудиловки (обязательности) Положение не предписывает.
Исключение, пожалуй, представляет лишь пересмотр лимита для “начинающих” предприятий. Напомним, что согласно абз. 3 п. 5.2 Положения:
“Предприятия, начинающие свою деятельность, на первые три месяца их работы лимит кассы устанавливают в соответствии с прогнозными расчетами. Установленный с учетом прогнозных расчетов лимит кассы пересматривается по фактическим показателям деятельности в соответствии с требованиями настоящего Положения”.
Начинающим мы бы рекомендовали в этой ситуации с огнем не играть (сравните “пересматривается” из п. 5.2 и “могут пересматриваться” из п. 5.12). Им целесообразно пересмотреть лимит через три месяца. (Тем более не исключено, что п. 5.2 будет интерпретирован таким образом: “прогнозный” лимит действует только три месяца. При таком подходе, если лимит не будет пересмотрен, то его вообще могут приравнять к нулю.)
Однако продолжим изучение Положения с точки зрения всех прочих предприятий - старожилов украинского бизнеса. Как известно, главная опасность, угрожающая нарушителям правил установления лимита, кроется в абз. 2 п. 5.9:
“Если лимит кассы установлен с превышением предельных размеров, определенных пунктом 5.4 настоящей главы, то он считается установленным на уровне указанных предельных размеров. В данном случае сумма указанных превышений считается сверхлимитной”.
Если среднедневные поступления (расходования) предприятия выросли, проблем у него не будет. Пересмотр лимита, как мы выяснили,- ваше право, а санкции за “несоответствие лимита реалиям ждут предприятие только в том случае, если установленный лимит максимально возможную величину превышает.
Теперь предположим, что наличные обороты предприятия снизились. В таком случае принципиальное значение приобретает толкование конструкции “лимит кассы установлен с превышением предельных размеров, определенных пунктом 5.4”. Что имеется в виду: установлен с превышением на момент установления или установлен с превышением на сегодняшний момент?
Если придерживаться первого варианта (на момент установления лимита), то санкции предприятию не грозят. Ведь при установлении лимита вы, очевидно, правильно рассчитали среднедневной оборот наличности (за три любых месяца подряд из последних двенадцати).
При втором варианте (по состоянию на сегодня) санкции вполне реальны. В этом случае все зависит от того, входит ли трехмесячный период, взятый при установлении лимита, в последние двенадцать месяцев на сегодня.
Например, в марте 2005 года вы установили лимит исходя из среднедневной выдачи наличности за октябрь - декабрь 2004 года. На сегодняшний день октябрь - декабрь 2004 года по-прежнему попадают в последние двенадцать месяцев. Поэтому требования п. 5.4 Положения в настоящее время вами не нарушаются, а пересмотр лимита станет актуальным для вас лишь в октябре 2005 года (когда избранные три месяца не впишутся в последние двенадцать).
Если же в марте 2005 года лимит был установлен по оборотам мая - июля 2004 года, то этот период в последние двенадцать месяцев сегодня уже не входит. А значит, ваш лимит, скорее всего, установлен с превышением предельных размеров, указанных в п. 5.4*
А что думает по этому поводу НБУ? НБУ (см. письмо от 17.03.2005 г. № 11-113/843-2597 ) пока высказывался только на тему пересмотра лимита, установленного банком при действии старого Положения (то есть до 14.02.2005 г.). Поищем в нем аналогии для лимита, установленного после 14.02.2005 г.
К сожалению, НБУ даже по старым лимитам высказался довольно-таки противоречиво.
С одной стороны, НБУ указал, что пересмотр лимита остатка производится, если такой лимит был установлен с отклонениями от требований, действовавших на время его утверждения. Иными словами - если он был “неправильно установлен по старому Положению. Получается, что несоответствие лимита новым правилам обязательного пересмотра не влечет. Логично предположить, что этот фрагмент письма понравится сторонникам изложенного выше первого варианта.
С другой стороны, НБУ в том же письме отметил, что ранее утвержденные лимиты являются действующими, если они соответствуют требованиям п. 5.4 уже нового Положения. С версией о неправильном установлении лимита по старым правилам этот фрагмент как-то не вяжется. Зато он гармонично согласуется со вторым вариантом.
В общем, в указанном письме каждый найдет себе фрагмент по вкусу.
Выбор одного из двух вариантов толкования абз. 2 п. 5.9 Положения для остальных зависит от них самих.
__________
* Правда, проверяющего в таком случае еще ждет тяжелая работа по расчету предельного размера лимита. Ведь ему для определения превышения нужно будет проанализировать ваши обороты как минимум за последний год.
“Бухгалтер” № 27 июль (III), 2005 г.
Подписной индекс 74201