Налогообложение услуг погрузки-разгрузки
грузов на иностранные суда
ВОПРОС: Наше предприятие осуществляет погрузку-разгрузку грузов на иностранные суда. Как облагаются такие услуги и как определить, где они предоставляются - на территории Украины или за ее пределами?
ОТВЕТ: В соответствии с ГК 009-96 “Классификация видов экономической деятельности” к вспомогательным транспортным услугам относится деятельность, связанная с погрузкой и разгрузкой грузов (код - 63.11.0), а также деятельность, связанная с непродолжительным хранением грузов во время транспортировки (код - 63.12.0). Да и в п/п. 6.5 “г” Закона об НДС погрузка, разгрузка и перегрузка прямо упомянуты. Поэтому, на наш взгляд, место поставки этих услуг определяется в соответствии с п/п. 6.5 “г” - в зависимости от места, где фактически предоставляются услуги в данной сфере.
Таможенная территория Украины
Согласно ст. 5 ТК: “Территория Украины, занятая сушей, территориальное море, внутренние воды и воздушное пространство, а также искусственные острова, установки и сооружения, создаваемые в исключительной морской экономической зоне Украины, на которые распространяется исключительная юрисдикция Украины, являются единой таможенной территорией Украины.
Территории специальных таможенных зон, расположенных в Украине, считаются находящимися за пределами таможенной территории Украины, кроме случаев, определенных законами Украины”.
В соответствии со ст. 1 Закона Украины “О государственной границе Украины”: “Государственная граница Украины - это линия и вертикальная поверхность, проходящая по данной линии, определяющие границы территории Украины - Суши, вод, недр, воздушного пространства”.
То есть объектом территории являются суша, вода, недра и воздушное пространство. Таким образом, ошибочна распространенная точка зрения по поводу того, что суда могут представлять собой отдельную территорию других стран, сформулированная, в частности, в письме ГНАУ от 09.10.98 г. №11697/10/22-1217:
“<...> Поскольку иностранное судно, пересекающее таможенную границу Украины, заходя в территориальные воды Украины, сохраняет за собой статус территории государства, под флагом которого оно пребывает (за пределами таможенной границы Украины), услуги агентирования морского флота (включая портовые сборы) следует считать подлежащими обложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке”.
Просто на судах может действовать иное правовое поле, нежели в целом на территории Украины. Например, судно под панамским флагом заходит в украинский порт. Оно находится на территории Украины. Но на борту судна между членами экипажа действует трудовое законодательство Панамы. На само же судно как на объект собственности вообще может распространяться германское законодательство - если такое судно значится в германском реестре и его регистрация там лишь временно приостановлена. В то же время в украинском порту на борту судна действуют нормы украинского уголовного и гражданского законодательства.
Но к территории все эти нюансы не имеют никакого отношения. Просто в данном случае в силу международного права мы сталкиваемся с ограниченной юрисдикцией государства в отношении таких объектов, как иностранные суда. В любом случае, если украинская фирма осуществляет работы на борту такого судна, она осуществляет эти работы на территории Украины, поскольку судно находится в территориальных водах Украины и отдельным объектом территории какого бы то ни было государства не является.
Поэтому, с учетом того, что вышеуказанное письмо устарело, сильно рассчитывать на то, что теперь ГНАУ проявит такую же доброту в этом вопросе и признает иностранные суда иностранной территорией, не приходится.
В общем, в данном случае происходит обычное обложение этих услуг НДС по ставке 20 %.
При этом абсолютно не имеет значения, производятся ли эти операции с экспортными грузами, импортными или внутриукраинскими.
Исключение составляют операции по погрузке-разгрузке транзитных грузов, в отношении которых ГНАУ дала добро на освобождение от НДС на основании абз. 3 п/п. 6.2.4 Закона (см. с. 12 настоящего выпуска).
В то же время, если эти операции производятся с экспортными товарами, то, как мы уже говорили ранее, теоретически экспортер в отношении стоимости этих сопутствующих услуг при экспорте товаров получает право на нулевую ставку.
“Бухгалтер” № 27 июль(III), 2005 г.
Подписной индекс 74201