Чиновник, гражданин и их взаимоотношения
Провозглашенные новой властью принципы высокой морали, которым обязаны следовать представители всех ветвей власти, конечно же, радуют. И, как утренняя зорька, рождается надежда на то, что настанет светлое будущее, когда налоговый инспектор и любой другой чиновник будут встречать налогоплательщика как своего лучшего друга.
Но, к величайшему сожалению, на местах продолжает действовать принцип: “я - начальник, ты - дурак”.
Анализируя подобные ситуации, можно сделать вывод о том, что зачастую возникают они из-за элементарного незнания участниками общения своих прав и обязанностей, регламентируемых действующим законодательством.
Статьей 40 Конституции Украины закреплены такие права граждан, как право направлять индивидуальные или коллективные письменные обращения либо лично обращаться в органы, государственной власти, органы местного самоуправления и к должностным и служебным лицам этих органов, которые обязаны рассмотреть обращение и дать обоснованный ответ в установленный срок. Порядок и способы практической реализации гражданами своих конституционных прав установлены Законом Украины от 02.10.1996г. № 393/96-ВР “Об обращениях граждан” (далее - Закон № 393), в соответствии с которым обязаны действовать все органы власти и их должностные лица и служащие. В свете этих законодательных актов Государственная налоговая администрация издала ряд ведомственных нормативных актов, обеспечивающих всестороннее рассмотрение обращений граждан, удовлетворение их законных прав и интересов, своевременное реагирование на проблемные вопросы, поднимаемые гражданами.
Такими документами являются Положение о порядке рассмотрения обращений граждан в органах государственной налоговой службы Украины, утвержденное приказом ГНАУ от 27.02.2004г. № 112, и приказ ГНАУ от 14.12.2004 г. № 705 “Об организации личного приема граждан” (с изменениями, внесенными 29.06.2005 г. приказом № 237). Этими документами утверждается, что граждане могут обращаться в органы ГНАУ с предложениями и замечаниями относительно деятельности государственных налоговых органов, заявлениями о реализации прав и законных интересов и жалобами на их нарушения. При этом должностные лица и служащие налоговых органов обязаны способствовать в решении проблемных вопросов относительно налогообложения в соответствии с действующим законодательством и в пределах компетенции, обеспечивать квалифицированное, непредвзятое, объективное и своевременное рассмотрение обращений граждан, создавать партнерские взаимоотношения органов государственной налоговой службы и граждан.
Обращения граждан могут быть устными или письменными в виде предложений, заявлений, ходатайств и жалоб и в соответствии с требованиями, предъявляемыми к форме обращения, должны содержать:
- фамилию, имя, отчество гражданина;
- место его проживания;
- суть вопроса, с которым гражданин обращается;
- подпись обратившегося гражданина с указанием даты.
Обращение должно быть напечатано или написано от руки, но разборчиво и может быть передано гражданином лично или через своего представителя, полномочия которого удостоверены в соответствии с действующим законодательством, либо отосланы по почте. Обращения могут быть индивидуальными или коллективными. Могут быть и анонимными, то есть без указания места проживания, не подписанные автором, но такие обращения не подлежат рассмотрению. Повторное обращение может быть направлено исключительно по тем вопросам, по которым гражданин уже обращался и получил ответ от органов государственной налоговой службы, но после этого открылись новые обстоятельства по данному вопросу, требующие дополнительной проверки.
Обращения могут быть как устными, так и письменными. Вопросы, содержащиеся в обращении, могут быть рассмотрены на личном приеме граждан, который проводится должностными лицами органов налоговой службы в соответствии с утвержденным графиком. На такой прием желательно записаться предварительно. Прием граждан высшим руководством ГНАУ проводится по предварительной записи и по вопросам, которые не могут быть решены руководителями структурных подразделений налоговой администрации. По результатам обращения обязательно должно быть принято соответствующее решение, о котором гражданин может быть извещен устно или письменно по его желанию.
Вопросы, по которым обращаются граждане, по мере возможности должны решаться во время личного приема. Лицо, которое ведет прием, в пределах своей компетенции может принять одно из ниженазванных решений:
- удовлетворить просьбу непосредственно во время личного приема;
- отказать в удовлетворении просьбы, с разъяснением мотивов и порядка обжалования отказа;
- принять письменное заявление или жалобу, если вопрос требует дополнительного изучения и проверки, и разъяснить причину такого способа рассмотрения обращения, а также разъяснить порядок и срок рассмотрения обращения.
Письменное обращение должно быть оформлено надлежащим образом. Обращение, оформленное без соблюдения установленных требований, возвращается заявителю без рассмотрения с соответствующими разъяснениями не позднее десяти дней после дня его получения органами налоговой службы. Обращение, в котором отсутствуют необходимые данные для принятия обоснованного решения по нему, также возвращается заявителю в течение пяти дней с соответствующими разъяснениями. Не рассматриваются повторные обращения от одного и того же гражданина по одному и тому же вопросу, который был решен по сути, а также жалобы, поданные с нарушением сроков, установленных ст. 17 Закона № 393, согласно которой жалоба на обжалуемые решения может быть подана в орган или должностному лицу высшего уровня в течение одного года с момента его принятия, но не позднее одного месяца с момента ознакомления гражданина с принятым решением. Указанный срок, пропущенный по уважительной причине, может быть возобновлен органом или должностным лицом, рассматривающим жалобу. О принятии решения оставить обращение без рассмотрения лицо, направившее обращение, должно быть извещено. Повторными считаются обращения, в которых:
- обжалуются решения, принятые по предыдущим обращениям;
- извещается о несвоевременном рассмотрении предыдущего обращения, если с момента поступления последнего истек установленный законодательством срок рассмотрения и ответ гражданину не был направлен;
- вопрос, содержавшийся в предыдущем обращении, не решен по сути или решен не в полном объеме.
Если вопрос, содержащийся в обращении, не входит в компетенцию органов налоговой службы, то в срок не более пяти дней такой вопрос направляется по принадлежности в соответствующий орган или должностному лицу, о чем сообщается гражданину, направившему обращение.
Жалоба на действия или решения органов налоговой службы или должностных лиц должна подаваться в вышестоящий орган налоговой службы. При этом такая жалоба не может быть направлена для рассмотрения в орган налоговой службы или должностному лицу, действия или решения которых обжалуются. Решение, принятое вышестоящим органом налоговой службы, в случае несогласия с ним гражданина может быть обжаловано в суде.
Обращения граждан должны быть рассмотрены и по ним приняты решения в течение одного месяца со дня их регистрации в органах налоговой службы с учетом выходных, праздничных и нерабочих дней. Если обращение не требует дополнительного изучения, то оно рассматривается незамедлительно, но не позднее 15 дней со дня его получения.
По обращениям, которые не могут быть рассмотрены в месячный срок в связи с необходимостью их тщательного изучения, срок может быть продлен, о чем должен быть извещен обратившийся гражданин. Общий срок для рассмотрения обращения не может превышать сорока пяти дней. Началом срока, определенного для рассмотрения обращения, считается день регистрации его в органах налоговой службы, а окончанием срока - день отправления ответа заявителю на его обращение. Ответ по результатам рассмотрения обращений в обязательном порядке предоставляется органом, получившим это обращение и в компетенцию которого входит принятие решения по вопросам, изложенным в обращении. Ответ обязательно должен быть подписан должностным лицом, имеющим на это соответствующие полномочия.
Обращение считается рассмотренным, если все поставленные в нем вопросы проанализированы, принято обоснованное решение и предприняты меры для его исполнения, а заявитель уведомлен о результатах проверки и принятом решении.
Если принято решение об отказе в удовлетворении требований, изложенных в обращении, то об этом сообщается обратившемуся гражданину в письменной форме со ссылкой на нормы действующего законодательства и изложением мотивов отказа, при этом такое решение должно содержать разъяснения порядка обжалования принятого решения. Должны быть указаны также действия, осуществленные органом налоговой службы в ходе проверки этого обращения. Если ответ был дан в устной форме, то составляется соответствующая справка по согласию гражданина, которая прилагается к материалам проверки обращения.
По результатам рассмотрения коллективного обращения ответ направляется гражданину, подпись которого под обращением стоит первой или адрес которого указан. В тексте обязательно должно быть указано количество обратившихся граждан.
В соответствии со ст. 18 Закона № 393 гражданин, обратившийся с заявлением или жалобой в органы государственной власти, местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций независимо от форм собственности, объединений граждан, средств массовой информации, должностных лиц, имеет право:
- лично изложить аргументы лицу, проверяющему заявление или жалобу, и участвовать в проверке поданного заявления или жалобы;
- ознакомиться с материалами проверки;
- подавать дополнительные материалы или настаивать на их запросе органом, рассматривающим обращение;
- присутствовать при рассмотрении заявления или жалобы;
- пользоваться услугами адвоката или представителя трудового коллектива, организации, осуществляющей правозащитную функцию, оформив эти полномочия в установленном законом порядке;
- высказать устно или письменно требование относительно сохранения тайны рассмотрения заявления или жалобы;
- требовать компенсации ущерба, причиненного в результате нарушения установленного порядка рассмотрения обращений.
Каждое лицо имеет право обжаловать решения органов государственной налоговой службы в административном или судебном порядке, если они ограничивают его права, установленные законами Украины. При обжаловании в административном порядке жалобы рассматриваются органами государственной налоговой службы на основании Положения о порядке рассмотрения жалоб плательщиков налогов, утвержденного приказом ГНАУ от 03.03.1998 г. № 93 (далее - Приказ № 93), в связи с которым могут быть обжалованы:
- налоговые уведомления об определении сумм налоговых обязательств, штрафных санкций и налоговых требований относительно налоговой задолженности;
- решения о:
- согласовании операций с активами плательщика налогов, находящимися в залоге;
- распределении сумм налоговых обязательств или налогового долга между плательщиками налогов, возникшие вследствие реорганизации;
- погашении налоговых обязательств, обеспеченных налоговым залогом, до проведения реорганизации;
- установлении солидарной ответственности за уплату налоговых обязательств налогоплательщика, который реорганизуется;
- распространении права налогового залога на все активы налогоплательщика, который создается путем объединения иных плательщиков налогов;
- продаже активов, находящихся в налоговом залоге;
- аресте активов;
- досрочном расторжении договоров о рассрочке, отсрочке налоговых обязательств по инициативе органа государственной налоговой службы;
- предоставлений налогоплательщиком новой налоговой декларации с исправленными показателями,
- а также постановления о наложении административных взысканий. Не может быть обжаловано налогоплательщиком в административном или судебном порядке налоговое обязательство, самостоятельно определенное плательщиком налогов в налоговой декларации. Исключительно в судебном порядке может быть обжаловано решение налогового органа о начислении физическому лицу-плательщику налогов налогового обязательства, не связанного с осуществлением этим лицом предпринимательской деятельности, с использованием непрямых методов расчета. Решение налоговых органов может быть обжаловано в суде в любой момент после получения соответствующего налогового уведомления с учетом сроков исковой давности. И в этом случае указанное решение не подлежит административному обжалованию. Обязанностью налогоплательщика является уведомление органа государственной налоговой службы о судебном обжаловании его решения. Если плательщик налогов обжалует решение налогового органа в административном порядке, то он обязан доказать, что суммы налогового обязательства, начисленные налоговым органом, ошибочны, кроме случаев начисления налогового обязательства по непрямым методам. Жалоба должна быть подана в орган государственной налоговой службы в течение десяти календарных дней, следующих за днем получения плательщиком налогов налогового уведомления или иного решения налогового органа.
Статья 4 Приказа № 93 содержит указание на возможность обжалования решения налогового органа в административном порядке в течение тридцати дней при условии, что орган налоговой службы самостоятельно определил налоговое обязательство по причинам, не связанным с нарушением налогового законодательства, и что обжалуются решения, содержащие:
1) суммы налогового обязательства по земельному налогу, начисленного гражданам-собственникам земельных участков и землепользователям;
2) суммы налогового обязательства по налогам с доходов граждан, начисленного физическим лицам-субъектам предпринимательской деятельности, гражданам, иностранным гражданам и лицам без гражданства на основании поданных ими деклараций об ожидаемых или фактически полученных доходах;
3) решения о:
- распределении суммы налогового обязательства или налоговой задолженности между плательщиками налогов, возникшими вследствие реорганизации;
- установлении солидарной ответственности за уплату налоговых обязательств плательщика налогов, который реорганизуется;
- распространении права налогового залога на все активы плательщика налогов, который создается путем объединения иных плательщиков налогов.
Жалоба на полученное решение органа налоговой службы может быть подана в орган налоговой службы высшего уровня в течение десяти дней, следующих за днем получения ответа на предыдущую жалобу. К такой жалобе должны прилагаться документы, перечисленные в ст.5 Приказа № 93. Если жалоба подана в соответствии с требованиями законодательства, то на этом основании останавливается исполнение плательщиком налогов налоговых обязательств, определенных в налоговом уведомлении, на период процедуры административного обжалования, а сумма налогового обязательства считается несогласованной.
Следует учесть такой момент, как возможность продления сроков на пересмотр решений органов налоговой службы в случаях, предусмотренных ст. 7 Приказа № 93, но при условии, что не было иных лиц, уполномоченных в соответствии с законодательством начислять, взыскивать и вносить в бюджет налоги и иные обязательные платежи, а также вести налоговый учет и отчетность.
Граждане могут обращаться в органы налоговой службы и с вопросами, требующими разъяснения отдельных положений налогового законодательства, в соответствии с Порядком предоставления разъяснений отдельных положений налогового законодательства, утвержденным приказом ГНАУ от 12.04.2003 г. № 176 (далее - Порядок № 176). Согласно п.4 этого Порядка основанием для предоставления налогового разъяснения является запрос налогоплательщика, направленный в налоговый орган соответствующего уровня. Таким органом является налоговый орган, в котором обратившийся налогоплательщик зарегистрирован.
В соответствии с пп.1.11 п.1 Порядка № 176 налоговыми разъяснениями, предоставленными на запрос конкретного налогоплательщика, может пользоваться только обратившийся плательщик при исчислении им сумм налоговых обязательств и при проведении апелляционных процедур, в отличие от обобщающих налоговых разъяснений, предоставляемых исключительно Государственной налоговой администрацией Украины, которыми могут воспользоваться при необходимости все налогоплательщики.
Обобщающие налоговые разъяснения и налоговые разъяснения - это обнародованное официальное понимание налоговыми органами отдельных положений законодательства в пределах их компетенции по вопросам налогообложения с целью обоснования их решений в случае проведения апелляционных процедур, которые не имеют силы нормативно-правового акта и действуют в течение срока действия соответствующей нормы налогового законодательства. Обобщающие налоговые разъяснения имеют приоритет над налоговыми разъяснениями, предоставленными налоговыми и иными контролирующими органами всех уровней. Налоговые разъяснения, предоставленные вышестоящим органом ГНАУ, имеют приоритет над налоговыми разъяснения, предоставленными подчиненными налоговыми службами.
Все виды налоговых разъяснений, предоставленные 'налоговыми органами, имеют приоритет над разъяснениями отдельных положений налогового законодательства, предоставленными органами, не отнесенными к контролирующим в соответствии со ст.2 Закона Украины от 21.12.2000г. № 2181-Ш “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” (далее - Закон № 2181), согласно которой в перечень контролирующих органов включены:
- таможенные органы - относительно акцизного сбора и налога на добавленную стоимость (с учетом случаев, когда законом обязанность их взыскания или контроля возлагается на налоговые органы), ввозной и вывозной пошлины, иных налогов и сборов (обязательных платежей), которые уплачиваются в соответствии с законодательством;
- органы Пенсионного фонда Украины - относительно взносов на обязательное государственное пенсионное страхование;
- органы фондов обязательного государственного социального страхования - относительно взносов на общеобязательное государственное социальное страхование, в пределах их компетенции, установленной законом;
- налоговые органы - относительно налогов и сборов (обязательных платежей), которые удерживаются в бюджеты и государственные целевые фонды, кроме названных в предыдущих пунктах.
Налоговое разъяснение, признанное судом не соответствующим законодательству, в трехдневный срок должно быть приведено налоговым органом в соответствие с законодательством или аннулировано. Все налоговые разъяснения предоставляются исходя из требований, изложенных в пп.4.4.1 п.4.4 ст.4 Закона № 2181, которые неоднократно упоминались на страницах нашего издания и согласно которым в случае если норма закона или иного нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или если нормы различных законов либо нормативно-правовых актов допускают неоднозначное или множественное толкование прав или обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов; вследствие чего возникает возможность принятия решения как в пользу плательщика налогов, так и в пользу контролирующего органа, решение принимается в пользу налогоплательщика.
В соответствии с указаниями, содержащимися в нормативных актах, изданных Государственной налоговой администрацией Украины, обращениям граждан, которые содержат сведения о недостатках в работе органов государственной налоговой службы, должно уделяться особое внимание с целью пресечения неправомерных действий должностных лиц и аннулирования незаконных решений налоговых служб. С этой же целью предусмотрена ответственность должностных лиц в случае:
- несоблюдения требований Закона № 393 относительно осуществления личного приема граждан и рассмотрения их обращений;
- допущения волокиты, формализма и бюрократизма при рассмотрении обоснованных обращений граждан. Должностные лица, допустившие нарушение законодательства, несут гражданскую, административную или уголовную ответственность, предусмотренную действующим законодательством, а также к ним могут быть применены меры дисциплинарного воздействия. При этом в случае удовлетворения жалобы гражданина орган налоговой службы или должностное лицо, принявшее решение, противоречащее законодательству, обязаны компенсировать причиненный гражданину материальный и моральный вред в соответствии с решением суда.
Но при этом и гражданам следует помнить, что за обращение, содержащее клевету, оскорбление, дискредитацию органов государственной налоговой службы и их должностных лиц, для них также наступает ответственность, предусмотренная действующим законодательством.
В связи с этим хочется сказать: “Уважаемые соотечественники, будем взаимовежливыми” и вспомним лозунг прошлых лет о том, что “ничто не стоит так дешево и не ценится так дорого, как вежливость”.
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 29 (499), 18 июля 2005г.
Подписной индекс 40783