Относительно порядка возмещения НДС по декларации
ВОПРОС: В каком порядке теперь будет происходить возмещение НДС по декларации?
ОТВЕТ: Если несколько упростить ответ на вопрос, то общую схему возмещения НДС можно представить следующим образом:
Декларация текущего периода
Отрицательный результат = (НО - НК) < 0
(стр. 21 декларации)
Разность-1 = (результат - налоговый долг по
НДС за предыдущие периоды) > 0
Разность-1 (стр. 22.2 декларации)
включается в специальный НК (СНК)
следующего отчетного периода
Декларация следующего отчетного периода
Итого СНК= (разность-1 - положительный
результат отчетного периода) > 0
(стр. 24 декларации)
Возмещение (минимальная из двух сумм:
суммы НК по НДС, уплаченной поставщикам
в предыдущем отчетном периоде,
или Итого СНК) осуществляется:
1) на счет в банке;
2) в счет уменьшения налогового обязательства следующего периода.
Разность 2 = (Итого СНК - сумма НК по НДС,
уплаченная поставщикам
в предыдущем отчетном периоде) > 0;
включается в состав СНК
следующего отчетного периода (стр. 23.2)
Из приведенной схемы видно, что положительная разность между НК и НО текущего месяца может полностью попасть лишь в бюджетное возмещение следующего месяца* при соблюдении таких условий:
1) у плательщика в текущем месяце нет налогового долга по НДС (в том числе отсроченного и/или рассроченного);
2) по итогам следующего налогового периода отсутствует положительная разность между налоговым обязательством и налоговым кредитом (стр. 20 декларации);
3) уплаченные поставщикам суммы НДС в текущем периоде равны или превышают задекларированную сумму налогового кредита.
То есть согласно декларации отрицательная сумма НДС вначале уменьшит налоговый долг по НДС, затем налоговые обязательства следующего периода, а получившийся остаток в пределах сумм, уплаченных поставщикам в текущем периоде, будет подлежать возмещению.**
Возможность погашать налоговый долг отрицательным значением НДС, а не деньгами - вещь хорошая. Вот только не совсем понятно, на какую дату брать сумму налогового долга: на последнюю дату отчетного месяца или на дату фактического представления декларации.
Более логичным представляется первый вариант, поскольку неудобно в день представления декларации бегать по налоговой и выяснять сумму налогового долга.
С другой стороны, первый вариант может вызвать проблемы, если сумма долга уже успела частично погаситься деньгами между моментом указания ее в декларации и моментом разнесения данных декларации в лицевом счете. Правда, это может быть исправлено с помощью камеральной проверки, которую налоговики все равно проведут.
Кроме того, не совсем ясно, что считать налоговым долгом за предыдущие периоды. На наш взгляд, таковым следует считать также налоговый долг, возникший в отчетном месяце по результатам проверки предыдущих периодов. Поскольку это будет налоговый долг, возникший в данном периоде, но за периоды предыдущие.
Между тем положительным моментом является еще и то, что невозмещенная (то есть неуплаченная) сумма НДС (стр. 26 текущей декларации) в следующем периоде может опять поучаствовать в сопоставлении с налоговыми обязательствами такого следующего периода (по стр. 23.2 следующей декларации). При этом положительная разность в пределах суммы, которую уплатят поставщикам в периоде, предшествующем следующему, будет подлежать возмещению.
______________
* Кроме тех, кто не имеет права на бюджетное возмещение в соответствии с п/п. 7.7.1 Закона.
** Но такой порядок будет применяться начиная с декларации за июль (III квартал) - см. письмо ГНАУ от 05.07.2005г. На 13280/7/11-1217.
“Бухгалтер” N 28, июль (IV), 2005 г.
Подписной индекс 74201