Представляем декларацию по НДС
по новой форме с учетом вновь
установленных требований
Плательщики НДС, у которых отчетным периодом является месяц, уже заполнили и представили декларацию за июнь (до 20 июля) по-новому, а вот квартальным налогоплательщикам все это только предстоит сделать (предельный срок для указанных налогоплательщиков - 9 августа).
Вначале отметим, что отчетные периоды и сроки подачи декларации по НДС не изменились.
Более подробно остановимся на изменениях, которые нельзя оставить без внимания.
Теперь все плательщики НДС представляют декларацию по НДС только по одной форме - полной. Исключение составляют лишь сельскохозяйственные товаропроизводители, для которых предусмотрена сокращенная форма декларации.
Структура декларации не изменилась. Она состоит из служебных полей и четырех разделов, причем плательщики НДС заполняют только три из них.
В служебном поле помимо общей информации о плательщике НДС содержится информация о наличии в декларации отрицательного значения (это разница между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита) или бюджетного возмещения. И хотя Порядком предусмотрено заполнение этих полей, однако конкретно не указано, можно ли при необходимости заполнять их одновременно. Ранее делались отметки только при экспортном или бюджетном возмещении.
Первый раздел декларации (налоговое обязательство) претерпел незначительные изменения. Заметим, что в новом Порядке осталось требование о составлении справки в произвольной форме в случае наличия операций, не являющихся объектом налогообложения и отраженных в декларации в стр. 3 (ст. 3 Закона об НДС), а также освобожденных от НДС и отраженных в декларации в стр. 4 (ст. 5, 11 названного Закона).
Обращаем внимание: ГНАУ в своем Письме № 8533* по-прежнему придерживается мнения о включении в объем налогооблагаемых операций отчетного периода операций, освобожденных от НДС. Такие операции отражаются в стр. 5 декларации по НДС.
Особых изменений не произошло и во втором разделе декларации, в котором содержится информация о налоговом кредите.
Что касается третьего раздела декларации (расчеты с бюджетом за отчетный период), то имеет смысл обратить внимание на следующее.
При возникновении отрицательного значения (разница между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита) начиная с 1 июня (с момента вступления в силу п. 7.7 Закона об НДС) действует новый порядок бюджетного возмещения. Поэтому если по результатам отчетного текущего периода (июнь или II квартал) у плательщика НДС возникло отрицательное значение, то он имеет право на зачисление отрицательного значения в уменьшение налогового долга по такому налогу, а при его отсутствии - в состав налогового кредита следующего отчетного периода (такие суммы отражаются в стр. 22.1, 22.2). Следовательно, плательщики НДС за отчетный период (июнь или II квартал) не смогут получить бюджетное возмещение, а перенесут сумму из стр. 22.2 в стр. 23.1 декларации следующего отчетного периода.
С учетом условий, предусмотренных п. 7.7 Закона об НДС и п. 5.12 Порядка, на бюджетное возмещение можно рассчитывать только по результатам декларации следующего периода (за июль или III квартал).
К тому же в декларации, в частности, предусмотрено отражение:
- дополнительных сведений о применении кассового метода;
- изменений отчетного периода с квартала на месяц;
- получения налогоплательщиком копии декларации с отметкой налогового органа о ее приеме и др.
Напомним, что в случае самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в налоговой декларации, которая была представлена еще по старой форме, следует подавать уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС, указанный в приложении 3 для полной формы декларации и в приложении 4 для сокращенной. Если же ошибка обнаружена уже в новой форме налоговой декларации, то представляется уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС, который указан в приложении 5 для полной формы декларациии и в приложении 6 для сокращенной.
В приложении к новой декларации изменены формы. Теперь они имеют следующие названия:
- Расчет суммы, подлежащей уплате (перечислению) в бюджет.
- Расчет корректировки сумм НДС в налоговой декларации по НДС
- Расчет сумм бюджетного возмещения.
- Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения.
В Порядке появились свои новые формы:
- Заявление о выборе квартального отчетного (налогового) периода.
- Уточняющие расчеты налоговых обязательств по НДС в связи с самостоятельно выявленной ошибкой.
________________________
* Письмо ГНАУ от 30.04.05 г. № 8533/7/15-2417.
Юлия Литовченко,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"