О ералаше, который может возникнуть у “квартального”
плательщика НДС при превышении 300 тыс. грн
Читаешь новую редакцию Закона об НДС и не перестаешь диву даваться! Чего стоят всякие там “товаро-работы”, “место-поставки” и прочие глобальные мыслеполеты творцов сего дива! Но мы сегодня не о том, мы - о мелком.
Взглянем на новую редакцию п/п. 7.8.2 Закона:
“Плательщик налога, объем налогооблагаемых операций которого за прошедшие двенадцать месячных налоговых периодов не превышал суммы, указанной в подпункте 2.3.1 пункта 2.3 статьи 2 настоящего Закона, может выбрать квартальный налоговый период. Заявление о выборе квартального налогового периода подается налоговому органу вместе с декларацией по итогам последнего налогового периода календарного года. При этом квартальный налоговый период начинает применяться с первого налогового периода следующего календарного года.
В случае если в течение любого* периода с начала применения квартального налогового периода** объем налогооблагаемых операций плательщика налога превышает сумму, указанную в подпункте 2.3.1 пункта 2.3 статьи 2 настоящего Закона, такой плательщик налога обязан самостоятельно перейти на месячный налоговый период начиная с месяца, на который приходится такое превышение, что указывается в соответствующей налоговой декларации по итогам такого месяца”.
Обратим основное внимание на абз. 2 данного подпункта и попробуем смоделировать на примере ситуацию, когда “хлебнувший” сверх 300 тыс. грн оборотов плательщик будет обязан перейти с квартального налогового периода на месячный.
Допустим, с учетом объемов поставки, отраженных по НДСной декларации за II квартал с. г., плательщик НДС, избравший квартальный налоговый период, за предшествующие июлю 10 месяцев нахождения на квартальном периоде накопил общий объем поставок (без учета НДС) в сумме 200 тыс. грн. Объем поставок в июле (без НДС) составил у него 99 тыс. грн. Август же месяц выдался жарким, отпускным и, как следствие,- малообъемным: поставок за все про все навертели всего на 2 тыс. грн. Однако и этого плательщику хватило, чтобы в августе за последние 12 месяцев предельный 300-тысячный барьер преодолеть и из-под квартального налогового периода вылететь.
Ну и какие же действия должен совершить далее плательщик в свете приведенной нормы абз. 2 п/п. 7.8.2 Закона?
В первую очередь плательщику необходимо представить в ГНИ первую “месячную” налоговую декларацию за август с облагаемым оборотом всего ничего - 2 тыс. грн. Что и должно быть увенчано переходом его с квартального периода на месячный (об этом следует указать в августовской декларации - см. последние слова п/п. 7.8.2).
Вслед за августовской последует декларация за сентябрь. А затем за ок... Неа, не угадали - после сентябрьской плательщику необходимо будет представить в ГНИ свою последнюю - квартальную (кастрированную) - декларацию в срок по 9 ноября (включительно). В ней, в этой последней квартальной (за III квартал), отразятся обороты всего - за один июль, зато - на 99 тыс. грн плюс НДС. (Предельный же срок представления декларации за октябрь с. г. - 21 ноября.)
В итоге имеем следующее: из-за такой забавной редакции п/п. 7.8.2 сумма НДС “к уплате” (или наоборот) за август и сентябрь будет начислена по лицевому счету плательщика в ГНИ и должна быть уплачена (или наоборот) ранее, чем НДС за июль (условный III квартал)!
Все это отдает каким-то сюрреалистическим душком - время двинули вспять...
И тут начинается ералаш.
Интересно, как быть с возможным минусом по итогам II квартала?*** Учитывать эту сумму уже по декларации за август или только по обрезанной третьеквартальной (а фактически - июльской)?
И кстати, если по этой третьеквартальной декларации итогом будет минус, то можно ли этим минусом погашать налоговые долги за август и/или сентябрь? Закон в п/п. 7.7.1 говорит о погашении долгов “за предыдущие налоговые периоды”... Какой же из этих периодов считать предыдущим?
Существует мнение, что считать таковым нужно тот период, за который сдана предыдущая декларация. То есть в данном случае предшествующей августовской будет декларация за II квартал. Сентябрьской будет предшествовать, видимо, августовская. “Видимо” - поскольку не совсем понятно: если урезанная декларация за III квартал (в которой, напомним, обороты только июля) будет представлена раньше сентябрьской, то какую тогда - августовскую или третьеквартальную - считать той, что сентябрьской предшествует? А от этого, как известно, зависят все налоговые расчеты. Если отталкиваться от дат, по которым налоговики должны проводить отражение результатов таких деклараций по лицевому счету плательщика (а эти даты, в свою очередь, прямо привязаны к предельным срокам представления конкретной декларации и уплаты налога по ней), то предшествующей сентябрьской все же должна быть декларация за август, а предшествующей третьеквартальной - за сентябрь.
Хронсправедливость восстановится только по октябрьской декларации - ей должна предшествовать третьеквартальная.
Подобная чехарда будет и в том случае, когда минус за III квартал будет не “первым минусом”, а уже суммой, подлежащей возмещению.
Кстати, если 300-тысячный барьер будет преодолен кварталыциком не во втором, а в третьем месяце квартала - декларация и НДСные итоги за этот месяц все равно (примерно на 20 дней) квартальную декларацию опередят. Так что и здесь ералаш обеспечен.
Механизм сработает нормально только при вылете за 300 тысяч в первом месяце квартала. Тогда декларация за предыдущий квартал имеет большие шансы опередить декларацию за первый месяц квартала следующего, по крайней мере, срок ее представления (как и уплаты налога по ней) - на 10 дней раньше месячной. При этом, судя по всему, за последний квартал (в котором превышены 300 тыс.) декларацию представлять не надо, так как переход в “месячники” произойдет сразу с первого месяца квартала превышения.
Нас, между прочим, весьма огорчил тот факт, что в новом Порядке заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденном приказом ГНАУ от 15.06.2005г. № 213, изложенные выше проблемы применения п/п. 7.8.2 Закона не были урегулированы. ГНАУ просто ограничилась в п. 2.5 Порядка почти дословным пересказом упомянутого подпункта.
Когда же, наконец, писать (и применять) законы станут давно обещанные нам профессионалы?..
_________
* В пределах последних двенадцати месяцев (по нашему мнению, именно так следует понимать это “любого” в свете норм абз. 1 п/п. 7.8.2 и п/п. 2.3.1.
** То есть обороты, предшествовавшие переходу плательщика на квартальный налоговый период, в расчете участвовать не должны.
*** В том числе и минусом, уже подлежащим возмещению из бюджета.
Исходя из того, что новое возмещение НДС началось 01.06.2005г., у “квартальщиков” минус по декларации за II квартал пролетит (из II квартала в III-й) мимо нового возмещения.
А вот по декларации за III квартал получение бюджетного возмещения по той части минуса II квартала, который в нем же был оплачен, будет возможно (об этом - см. письмо ГНАУ от 05.07.2005г. № 13280/7/11-1217).
“Бухгалтер” N 28, июль (IV), 2005г.
Подписной индекс 74201