Бухгалтерский и налоговый учет сумм оплаты отпусков
Порядок создания резерва на оплату отпусков
В соответствии с п. 13 П(С)БУ 11*, предприятия создают обеспечения для возмещения последующих (будущих) операционных расходов, в том числе на выплату отпусков работникам.
Суммы созданного обеспечения признаются расходами (по бухгалтерскому учету).
До 2003 года предприятия имели право, по своему усмотрению, создавать или не создавать вышеперечисленные обеспечения, предусмотренные ПС)БУ 11, но с 2003 года это стало обязанностью.
Создание обеспечения выплаты отпусков на предприятии необходимо для равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов на оплату отпусков. Это очень важно для предприятий с сезонным характером работ, неравномерной производственной загрузкой, несколькими видами деятельности, которые существенно отличаются по удельному весу трудозатрат в себестоимости продукции, работ, услуг и т.д.
Однако и на предприятиях со стабильной численностью и объемами работ создание обеспечения выплаты отпусков максимально приблизит уровень затрат на оплату труда в течение промежуточных отчетных периодов к реальному по году.
Прежде чем рассматривать вопрос создания резерва отпусков предприятию, уясним схему проверок начисленного резерва или остатка по нему и периоды, в которых будут осуществляться эти проверки. В бухгалтерском учете ничего просто так (бесконтрольно) начисляться не должно.
Перечислим в хронологическом порядке документы, в которых упоминается вопрос создания обеспечения для оплаты отпусков работникам. Таковыми являются:
- Инструкция № 69**;
- Инструкция № 291***;
- П(С)БУ11.
Инструкцией № 69 предусматривается проведение инвентаризации резерва на оплату отпусков, включая отчисления на государственное социальное страхование с этих сумм по состоянию на конец отчетного года. Остаток резерва на оплату отпуска определяется по расчету, который основывается на количестве дней неиспользованного отпуска и среднедневной оплате труда работников. Среднедневная оплата труда рассчитывается путем деления среднемесячной зарплаты одного работника на 25,4.
Количество дней неиспользованного отпуска работниками предприятия, на которые создается резерв, не может быть более двух лет.
Обеспечение отпусков необходимо начислять по установленным процентам и включать в расходы отчетного периода в определенной сумме независимо от фактической суммы начисленных отпускных, а в конце года по этому обеспечению нужно провести инвентаризацию и сторнировать излишек или доначислить недостающую сумму обеспечения.
Инструкция № 291 о создании обеспечения выплаты отпусков упоминает в характеристике сч. 471 “Обеспечение выплат отпусков”. На этом счете ведется учет движения и остатков средств на оплату очередных отпусков работникам. Сумма обеспечения определяется ежемесячно как произведение фактически начисленной заработной платы работникам и процента, исчисленного как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда (ФОТ). На этом субсчете также обобщается информация об обеспечении обязательных отчислений (сборов) от обеспечения оплат отпусков в социальные фонды.
Для планирования суммы на оплату отпусков предприятию необходимо составить график отпусков, предусмотренный ст.79 КЗоТ Украины и ст. 10 Закона об отпусках****, который будет использован для расчетов. При планировании суммы на оплату отпусков необходимо учитывать все виды отпусков (как основной, так и дополнительные), применяемые на предприятии в соответствии с коллективным договором.
В П(С)БУ 11 говорится: “Обеспечения создаются для возмещения предстоящих (будущих) расходов на: выплату отпусков работникам.... Обеспечение используется для возмещения только тех расходов, для покрытия которых оно было создано”. Рекомендаций по порядку образования данного резерва П(С)БУ 11 не содержит.
Таким образом, из документов, перечисленных выше, предприятию лучше всего пользоваться рекомендациями, изложенными в Инструкции № 291 по созданию резерва отпусков.
Обращаем внимание на то, что в Инструкции № 291 содержится требование создания резерва на оплату очередных отпусков, то есть за счет этого резерва не должны оплачиваться учебные отпуска.
Пример. Плановый фонд оплаты труда на предприятии составляет 233 000 грн., в том числе:
основная заработная плата - 168 000 грн.;
дополнительная зарплата - 37 000 грн.;
поощрительные выплаты (производственные премии) - 28 000 грн.
Планируемая сумма на оплату отпусков по расчетам составит 18 000 грн.
Процент для создания резерва на выплату отпусков в текущем году составит 7,725 % (18 000 : 233 000 х 100 %).
В феврале 2004 года ФОТ на предприятии составил 21 750 грн. Предприятию необходимо создать резерв на оплату отпусков в сумме 1680,19 грн. (21 750 х 7,725 %) и отчисления в социальные фонды от обеспечения - 635-,44 грн. (1680,19 (грн.) х 37,82 (%)), то есть начисленный резерв составит 2315,63 грн.
Порядок отражения создания и использования обеспечения на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете приведен в табл.1.
Таблица 1
| № п/п |
Содержание операции |
Кореспонден-ция счетов |
Сум-ма, грн. |
Вало-вой доход, грн. |
Вало-вые расхо-ды, грн. | |
| дебет |
кредит | |||||
| I. |
Создание резерва отпусков за февраль (21 680 х 7,725 %) |
23,91, 92,93 |
471 |
1680, 19 |
||
| 2. |
Начисление взносов в социальные фонды на сумму обеспечения: | |||||
| 2.1. |
- в Пенсионный Фонд (32,3 %) |
23,91, 92,93 |
471 |
542,70 |
||
| 2.2. |
- в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (2,9%) |
23,91, 92,93 |
471 |
48,72 |
||
| 2.3. |
- в Фонд социального страхования на случай безработицы (1,6%) |
23,91, 92,93 |
471 |
26,88 |
||
| 2.4. |
- в Фонд социального страхования от несчастного случая на производстве (1,02%)) |
23,91, 92,93 |
471 |
17,14 |
||
| 3. |
Выплата отпускных за февраль работникам |
471 |
661 |
356,25 |
356,25 | |
| 4. |
Отчисления в социальные фонды с суммы отпускных: | |||||
| 4.1. |
- в Пенсионный Фонд (32,3 %) |
471 |
651 |
115,07 |
115,07 | |
| 4.2 |
- в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (2,9%) |
471 |
652 |
10,33 |
10,33 | |
| 4.3. |
- в Фонд социального страхования на случай безработицы (1,6 % ) |
471 |
653 |
5,70 |
5,70 | |
| 4.4. |
- в Фонд социального страхования от несчастного случая на производстве (1,02%)) |
471 |
656 |
3,63 |
3,63 | |
Начисление обеспечения выплаты отпускных не включается в валовые расходы предприятия, так как в момент создания резерва у предприятия не возникают расходы по оплате труда, что является основополагающим в Законе о налогообложении прибыли. Следовательно, в налоговом учете не будет равномерности по отражению расходов на оплату отпусков, как в бухгалтерском учете. Эти временные разницы должны быть учтены при определении расходов по налогу на прибыль в соответствии с П(С)БУ 17*****.
При непосредственном начислении отпускных работникам сумма отпускных уже не включается в расходы отчетного периода, а начисляется за счет средств сформированного резерва.
Информация о величине резерва на оплату отпусков отражается в стр.400 “Обеспечение выплат персоналу” разд.II “Обеспечение будущих расходов и платежей” пассива Баланса.
Отражение в учете сумм
начисленных и выплаченных отпускных
Сумма оплаты ежегодных отпусков, в соответствии с п. 2.2.12 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее - Инструкция № 5), входит в фонд дополнительной заработной платы. Следовательно, порядок налогообложения обязательными взносами сумм отпускных такой же, как и порядок налогообложения заработной платы. В последнем варианте Инструкции № 5 четко не оговорен механизм учета сумм приходящегося на несколько месяцев отпуска в ФОТ. Верным считаем подход, который применялся ранее: суммы отпускных включаются в ФОТ отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска текущего месяца.
Что касается страховых взносов, то их также следует начислять в учете в те месяцы, на которые приходятся дни отпуска. Эту мысль подтверждает пп.5.1.7 Инструкции № 21-1****** (о пенсионных взносах): “Начисление страховых взносов на суммы выплат, период которых более одного месяца (пособие в связи с временной нетрудоспособностью, оплата ежегодного отпуска и т.п.), осуществляется отдельно за каждый месяц”. Другими социальными фондами эта позиция не оговаривается в соответствующих Законах и подзаконных актах, но вряд ли стоит делать начисления и удержания в несколько фондов по разным правилам.
Это мнение было высказано и специалистами Минтруда в письме от 27.05.2004г. № 20-302 “суммы начислений за время отпусков, в отличие от порядка их фактической выплаты, распределяются пропорционально времени, которое приходится на дни отпуска в соответствующем месяце. Именно на сумму, которая приходится на соответствующий месяц, и насчитываются страховые взносы”.
При этом не следует забывать о сроках перечисления взносов. Считаем верным и целесообразным уплачивать все взносы с полной суммы полученных работником в текущем месяце зарплаты и отпускных по сроку таких выплат. Напомним, что отпускные необходимо выплачивать за 3 дня до начала отпуска.
Таким образом, имеем следующий порядок по взносам в социальные фонды от переходящего отпуска:
- сумма отпускных делится на части, соответствующие месяцам, на которые приходится отпуск;
- на часть отпуска, приходящуюся на месяц фактических выплат (входит в ФОТ текущего месяца), осуществляются в учете начисления и удержания сумм взносов с последующим перечислением;
- на другую часть отпускных, приходящуюся на следующий месяц, производится расчет удержаний и начислений (без отражения в учете), и эти суммы подлежат перечислению в текущем месяце в соответствующие Фонды;
- в следующем месяце эта (другая) часть войдет в ФОТ такого месяца и будет отражена в учете (как сумма отпускных, так и все начисления и удержания из этой суммы).
Относительно начисления и уплаты налога с доходов физических лиц можно сказать следующее:
- в нормативно-правовых актах четко не урегулирован принцип начисления данного налога при переходящем отпуске, но все же считаем возможным при расчете месячного дохода сумму отпускных учитывать в составе месячного налогооблагаемого дохода того месяца, на который приходятся отпускные. Так как от размера дохода работника в текущем месяце зависит его право на социальную льготу, можно предположить, что при распределении сумм отпускных помесячно вероятность воспользоваться таким правом возрастает;
- налог в бюджет перечисляется сразу со всей суммы при получении средств на выплату отпускных (пп.8.1.2 Закона № 889*******).
Суммы отпускных и суммы начисленных соответствующих обязательных взносов включаются в валовые расходы предприятия (пп.5.6.1 и пп.5.7.1 ст.5 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.1997г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями).
Рассмотрим на Примере выплату отпускных, если отпуск переходит с одного месяца на другой.
Работнику отдела кадров предоставлен отпуск с 26 июля по 9 августа продолжительностью 15 календарных дней. Из них на июль приходится 7 дней и на август - 8 дней. При ежемесячном окладе работника в размере 300 грн. за последние 12 месяцев перед отпуском (других выплат не было), среднедневной заработок работника составит 9,86 грн. ((300 (грн.) х 12 (мес.)) : (366 (к.дн) - 10 (п.н.дн.)). Общая сумма отпускных составит 147,90 грн. (15 (к.дн.) х 9,86 (грн.)).
Разбивка зарплаты и отпускных помесячно следующая:
Июль: Август:
зарплата - 204,60 грн. зарплата - 185,64 грн.
отпускные - 69,02 грн. отпускные - 78,88 грн. (7 (к.дн. )х 9,86 грн.)) (8(к.дп.) х 9,86(грн.))
Так как работник идет в отпуск с 26 июля, то вся сумма отпускных (147,90 грн.) и зарплата за июль (204,60 грн.) должна быть выплачена ему 23 июля.
Отражение операций, связанных с начислением и выплатой отпускных, а также сумм начислений и удержания налогов и обязательных сборов (взносов) приведено в табл.2
Таблица 2
| № п/п |
Содержание операции |
Корреспонден-ция счетов |
Сумма, грн. |
Вало-вые расхо-ды, грн. | |
| дебет |
кредит | ||||
| Июль | |||||
| 1. |
Начисление отпускных за июль (за счет резерва) |
471 |
661 |
69,02 |
69,02 |
| 2. |
Начисление зарплаты за июль |
92 |
661 |
204,60 |
204,60 |
| 3. |
Начисление взносов на отпускные (за счет резерва) и зарплаты за июль (текущие расходы) |
||||
| - Пенсионный Фонд (32,3 % х 273,62) |
471,92 |
651 |
88,37 |
88,37 | |
| - Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (2,9 % х 273,62) |
471,92 |
652 |
7,93 |
7,93 | |
| - Фонд социального страхования на случай безработицы (1,6 % х 273,62) |
471,92 |
653 |
4,38 |
4,38 | |
| - Фонд социального страхования от несчастного случая на производстве (1,2% х 273,62) ) |
471,92 |
656 |
3,28 |
3,28 | |
| 4. |
Удержание взносов из отпускных и зарплаты за июль |
||||
| - Пенсионный Фонд (2 % х 273,62) |
661 |
651 |
5,47 |
||
| - Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (0,5 % х 273,62) |
661 |
652 |
1,37 |
||
| - Фонд социального страхования на случай безработицы (0,5 % х 273,62) |
661 |
653 |
1,37 |
||
| - налог с доходов (273,62 - 61,50 - 5,47 - 1,37 - 1,37) х 13% |
661 |
641 |
26,51 |
||
| 5. |
Расчет по всем начислениям и удержаниям из отпускных за август, которые в июле не отразились в бухгалтерском учете, так как отпускные не вошли в фонд оплаты труда данного месяца, но взносы подлежат перечислению во все соответствующие фонды при выплате отпускных в июле | ||||
| Начисление взносов на отпускные за август |
|||||
| - Пенсионный Фонд (32,3 % х 78,88) |
- |
- |
25,47 |
||
| - Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (2,9%х78,88) |
- |
- |
2,29 |
||
| - Фонд социального страхования на случай безработицы (1,6 % х 78,88) |
- |
- |
1,26 |
||
| - Фонд социального страхования от несчастного случая на производстве (1,2% х 78,88) ) |
- |
- |
0,95 |
||
| Удержание взносов из отпускных за август |
|||||
| - Пенсионный Фонд (2 % х 78,88) |
- |
- |
1,58 |
||
| - Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (1 % х 78,88) |
- |
- |
0,79 |
||
| - Фонд социального страхования на случай безработицы (0,5 % х 78,88) |
- |
- |
0,39 |
||
| - налог с доходов (78,88 ) х 13% |
- |
- |
10,25 |
||
| 6. |
Перечисление при выплате зарплаты и отпускных : | ||||
| -пенсионные взносы (88,37+5,47+25,47+1,58) |
651 |
311 |
120,89 |
||
| -взносы в Фонд страхования от нетрудоспособности (7,93+1,37+2,29+0,79) |
652 |
311 |
12,38 |
||
| -взносы в Фонд страхования от безработицы (4,38+1,37+1,26+0,39) |
653 |
311 |
7,40 |
||
| -взносы в Фонд страхования от несчастного случая (3,28+0,95) |
656 |
311 |
4,23 |
||
| - налог с доходов (26,51+10,25) |
641 |
311 |
36,76 |
||
| 7. |
Перечисление работнику на платежную банковскую карточку отпускных и зарплаты за июль (204,60+147,90 - 5,47-1,37-1,37-26,51 - 1,58-0,79-0,39-10,25) |
661 |
311 |
304,77 |
|
| 8. |
Осуществление ежемесячного начисления резерва отпусков (сумма условная) |
92 |
471 |
1200,00 |
|
| Август | |||||
| 9. |
Начисление отпускных за август (за счет резерва) |
471 |
661 |
78,88 |
78,88 |
| 10. |
Начисление зарплаты за август |
92 |
661 |
185,64 |
185,64 |
| 11. |
Начисление взносов на отпускные (за счет резерва) и зарплату за август (текущие расходы) |
||||
| - Пенсионный Фонд (32,3 % х 264,52) |
471,92 |
651 |
85,43 |
85,43 | |
| - Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (2,9% х 264,52) |
471,92 |
652 |
7,67 |
7,67 | |
| - Фонд социального страхования на случай безработицы (1,6 % х 264,52) |
471, 92 |
653 |
4,23 |
4,23 | |
| - Фонд социального страхования от несчастного случая на производстве (1,2% х 264,52) ) |
471, 92 |
656 |
3,17 |
3,17 | |
| 12. |
Удержание взносов из отпускных и зарплаты за август |
||||
| - Пенсионный Фонд (2 % х 264,52) |
661 |
651 |
5,29 |
||
| - Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (0,5 % х 264,52) |
661 |
652 |
1,32 |
||
| - Фонд социального страхования на случай безработицы (0,5 % х 264,52) |
661 |
653 |
1,32 |
||
| - налог с доходов (264,52- 61,50-5,29- 1,32- 1,32) х 13% |
661 |
641 |
25,36 |
||
| 13. |
Перечисление при выплате зарплаты и отпускных : | ||||
| - пенсион-ные взносы (85,43+5,29) |
651 |
311 |
90,72 |
||
| - взносы в Фонд стра-хования по временной нетрудос-пособности (7,67+1,32-2,29-0,79) |
652 |
311 |
5,91 |
||
| -взносы в Фонд стра-хования на случай без-работицы (4,23+1,32) |
653 |
311 |
5,55 |
||
| - взносы в Фонд стра-хования от несчастного случая (3,17-0,95) |
656 |
311 |
2,22 |
||
| - налог с доходов (26,51 - 10,25) |
641 |
311 |
16,26 |
||
| 14. |
Перечис-ление ра-ботнику на платежную банковскую карточку зарплаты за август ( 264,52 - 5,29- 1,32- 1,32- 25,36- 65, 87(сумма на руки от-пускных за август) ) |
661 |
311 |
165,36 |
|
| Ежемесячное начисление резерва отпусков ( сумма условная ) |
92 |
471 |
1200 |
||
Отражение в учете суммы компенсации
за неиспользованный отпуск
Расчет компенсации за неиспользованный отпуск осуществляется на основании Порядка № 100********. Для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск расчет средней заработной платы производится исходя из суммарного заработка за последние 12 календарных месяцев работы, предшествовавших месяцу предоставления компенсации.
Денежная компенсация за неиспользованный отпуск, так же, как и сам отпуск, входит в фонд дополнительной заработной платы (п.2.2.12 Инструкции № 5). Фактически такой вид компенсации приравнивается к зарплате и согласно Закону № 889. Следовательно, суммы выплачиваемой компенсации за неиспользованный отпуск являются объектом для начислений и удержаний:
- налога с доходов физических лиц (исчисляют из суммы дохода за минусом удержаний в соцфонды);
- взносов в Пенсионный фонд;
- взносов в Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности;
- взносов в Фонд социального страхования на случай безработицы;
- взноса в Фонд социального страхования от несчастного случая на производстве.
Компенсация неиспользованного отпуска является разовой выплатой и распределять ее по годам нет необходимости. А вот сравнивать с цифрой 4100 грн. (максимальным доходом, с которого взимаются социальные взносы) сумму компенсации необходимо. Если компенсация больше 4100 грн., то социальные взносы исчисляют только с этой предельной суммы.
Расходы на выплату компенсации за неиспользованный отпуск и начисленные на нее суммы взносов в социальные фонды в полном объеме включаются в состав валовых расходов предприятия в том же порядке, что и расходы на оплату труда.
В бухгалтерском учете расчеты увольняющимся работникам, в том числе и компенсация за неиспользованный отпуск, отражаются на сч.66 “Расчеты по оплате труда”.
Предприятия, использующие счета класса 8 “Расходы по элементам”, отражают суммы компенсации за неиспользованный отпуск на субсчете 813 “Компенсационные выплаты”.
Компенсацию неиспользованного отпуска за два года и менее начисляют за счет созданного резерва отпусков (сч. 471 “Обеспечение выплат отпусков”), а более этого срока - списывают в дебет одного из расходных счетов (сч.23 “Производство”, сч.91 “Общепроизводственные расходы”, сч.92 “Административные расходы”, сч.93 “Расходы на сбыт”).
Рассмотрим более подробно методику определения количества дней отпуска, подлежащих компенсации при увольнении.
При общей продолжительности отпуска в 24 календарных дня очень часто применяется простая схема расчета: если отработано более 15 календарных дней в месяц, то компенсация предоставляется за 2 дня, если менее - то за 1 день.
Если продолжительность отпуска больше 24 дней, то для более точного расчета дней отпуска, подлежащих компенсации, можно воспользоваться следующей формулой:
Ок = Оф х ((Др.-Пр): :(365 (366) - Пг),
где: Ок - дни отпуска, подлежащие компенсации;
Оф - общая продолжительность отпуска;
Др - фактически отработанные календарные дни текущего рабочего года. Для каждого работника рабочий год рассчитывается начиная со дня его приема на работу;
Пр - праздничные и нерабочие дни, приходящиеся на отработанный период;
Пг - праздничные и нерабочие дни, приходящиеся на текущий рабочий год.
365 (366) - количество календарных дней в году.
Пример. Работник был принят в цех предприятия 7 марта 2003 года. Увольняется - 15 ноября 2004 года. За период работы в отпуске не был. Фонд оплаты труда за последние 12 мес. перед увольнением составляет 5700 грн. За отработанные дни в месяце увольнения ему начислена заработная плата в размере 237 грн. Рассчитаем количество дней и сумму, подлежащие компенсации.
Расчет количества дней компенсации.
1. С 07.03.2003 г. по 07.03.2004 г. работнику компенсируется отпуск в 24 календарных дня (за отработанный год).
2. Со дня окончания предыдущего рабочего года (07.03.2004 г.) до момента увольнения (15.11.2004г. включительно) им отработано 253 календарных дня.
3. На данный период выпадает 8 праздничных и нерабочих дней.
4. Дни отпуска, подлежащие компенсации за этот период работы, равняются:
24 х ((253 - 8): (366 - 10)) = 16,5 = 17 (календарных дней).
5. Общее количество дней, подлежащих компенсации, составит 41 (24+17) календарный день.
Расчет суммы компенсации.
1. Расчетным периодом в данном случае будет ноябрь 2003 года - октябрь 2004 года.
Исчисляем количество календарных дней в расчетном периоде, на которые необходимо делить суммарный заработок:
366 к.дн. - 10 п.н.дн.= 356 к.дн.
2. Определяем среднедневную заработную плату работника:
5700 (грн.): 356 (к.дн.) = 16,01 грн.
3. Рассчитываем сумму компенсации:
41 (к.дн.) х 16,01 (грн.) = 656,46 грн.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с начислением и выплатой компенсации за неиспользованный отпуск и зарплаты за отработанные в ноябре дни, приведем в табл.3.
Таблица 3
| № п/п |
Содержание операции |
Корреспон-денция счетов |
Сумма, грн. |
Вало-вые расхо-ды, грн. | |
| дебет |
кредит | ||||
| Ноябрь | |||||
| 1. |
Начисление суммы компенсации увольняющемуся работнику (за счет резерва) |
471 |
661 |
656,46 |
656,46 |
| 2. |
Начисление зарплаты за ноябрь |
23 |
661 |
237,00 |
237,00 |
| 3. |
Начисление взносов на компенсацию (за счет резерва) и зарплату за ноябрь (текущие расходы) | ||||
| - Пенсионный Фонд (32 ,3% х 893,46*) |
471,23 |
651 |
285,91 |
288,59 | |
| - Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (2,9%х893,46) |
471,23 |
652 |
25,91 |
25,91 | |
| - Фонд социального страхования на случай безработицы (1,6 % х 893,46) |
471,23 |
653 |
16,96 |
14,30 | |
| - Фонд социального страхования от несчастного случая на производстве (1,05% х 893,46) ) |
471,23 |
656 |
9,38 |
9,38 | |
| 4. |
Удержание взносов из отпускных и зарплаты за июль | ||||
| - Пенсионный Фонд (2 % х 893,46) |
661 |
651 |
17,87 |
||
| - Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности ( 1 % х 893,46) |
661 |
652 |
8,93 |
||
| - Фонд социального страхования на случай безработицы (0,5 %х 893,46) |
661 |
653 |
4,47 |
||
| - налог с доходов (893,46-17,87-8,93-4,47) х 13% |
661 |
641 |
112,08 |
||
| 5. |
Перечисление при выплате зарплаты и отпускных : | ||||
| - пенсионные взносы (288,59+17,87) |
651 |
311 |
306,46 |
||
| - взносы в Фонд страхования по временной потере трудоспособности (25,91+8,93) |
652 |
311 |
34,84 |
||
| - взносы в Фонд страхования на случай безработицы (14,30+4,47) |
653 |
311 |
18,77 |
||
| - взносы в Фонд страхования от несчастного случая (9,38) |
656 |
311 |
9,38 |
||
| - налог с доходов ( 1 1 2,08 ) |
641 |
311 |
112,08 |
||
| 6. |
Перечисление работнику на платежную банковскую карточку компенсации отпуска и зарплаты за ноябрь (656,46+237-17,87-8,93-4,47-112,08) |
661 |
311 |
750,11 |
|
| Примечание. * 237,00 + 656,46. | |||||
________________________
* Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 “Обязательства”, утвержденное приказом Минфина Украины от 31.01.2000 г. № 20.
** Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, и расчетов, утвержденная приказом Минфина Украины от 11.08.1999 г. № 69.
*** Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291.
**** Закон Украины от 15.11.1996 г. № 504/96-ВР “Об отпусках”.
***** Положение (стандарт) бухгалтерского учета 17 “Налог на прибыль”, утвержденное приказом Минфина Украины от 28.12.2000 г. № 353.
****** Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденное постановлением Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. № 21-1.
******* Закон Украины, от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц”.
******** Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный Постановлением КМУот 08.02.1995 г. № 100.
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 30 (500), 25 июля 2005г.
Подписной индекс 40783